Налогообложение при безвозмездной передаче нежилого помещения супруге в рамках раздела совместно нажитого имущества
Анализ ситуации
При разделе совместно нажитого имущества супругов передача нежилого помещения от супруга-ИП к супруге осуществляется в рамках семейных правоотношений. Ключевой вопрос — квалифицируется ли такая передача как реализация имущества для целей налогообложения.
Применимые правовые нормы
Отсутствие налогообложения при передаче между супругами
"доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, цифровой валюты, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами)" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Статья 217, пункт 18.1)
"Не признается реализацией товаров, работ или услуг: ... 6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доля из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 39, пункт 3)
Правовой режим совместной собственности супругов
"Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. ... Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ... и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства" (Источник: Семейный кодекс Российской Федерации, статья 34)
Выводы и рекомендации
1. Налоговые обязательства супруга при передаче помещения
НДФЛ не возникает, поскольку:
- Передача имущества между супругами при разделе совместно нажитого имущества не признается реализацией
- Безвозмездная передача между супругами освобождена от налогообложения согласно статье 217 НК РФ
- Раздел общего имущества супругов представляет собой выдел доли из совместной собственности, а не реализацию
2. Влияние предпринимательского использования имущества
Факт использования имущества в предпринимательской деятельности не влияет на налогообложение при его передаче супруге в рамках раздела совместно нажитого имущества, поскольку правовая природа такой передачи определяется семейным, а не налоговым законодательством.
3. Обязанности по УСН после переоформления
После переоформления права собственности на супругу:
- Супруг-ИП прекращает получение доходов от аренды данного помещения
- Обязанность по уплате УСН с арендных платежей возникает у нового собственника (супруги), если она будет продолжать сдавать помещение в аренду
4. Восстановление НДС
Восстановление НДС не требуется, поскольку:
- Индивидуальные предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС
- Даже если бы НДС ранее учитывался, передача при разделе совместного имущества подпадает под исключения из обязанности восстановления налога
5. Налоговые обязательства супруги
У супруги не возникает налоговых обязательств при получении помещения в собственность, поскольку получение имущества от супруга освобождено от налогообложения.
Практические рекомендации
- Оформите раздел имущества путем заключения нотариально удостоверенного соглашения о разделе общего имущества супругов
- Подайте документы на государственную регистрацию перехода права собственности в Росреестр
- Уведомьте налоговые органы о прекращении предпринимательской деятельности в отношении данного объекта (если аренда прекращается)
- При продолжении арендной деятельности супругой - ей необходимо встать на налоговый учет в качестве плательщика соответствующих налогов
Риск возникновения налоговых обязательств при такой операции минимален, однако для полной уверенности рекомендую проконсультироваться с адвокатом, специализирующимся на налоговом и семейном праве.
