Налогообложение и оформление операций по цессии для самозанятого представителя
Анализ ситуации
Самозанятый представитель уступил права требования по невзысканным судебным расходам (цессия). После заключения договора цессии первоначальный кредитор (цедент) теряет право на получение денежных средств по уступленному требованию, а новым кредитором становится цессионарий.
Применимые правовые нормы
Гражданско-правовой статус цессии
"Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации, статья 388)
"Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации, статья 389.1)
Налоговые последствия цессии
"доходы от реализации: ... прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 208, пункт 1, подпункт 5)
"В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 346.17)
Особенности судебных расходов
"судебные расходы и арбитражные сборы" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 346.16, пункт 1, подпункт 31)
"доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 217, пункт 61)
Выводы и рекомендации
1. Обязанность выписывать чек
Да, самозанятый обязан выписывать чек при получении средств по цессии, поскольку:
- Полученные средства являются доходом от реализации права требования
- Для самозанятых действует общее правило о выдаче чека при получении дохода
2. Адресат чека
Чек необходимо выписывать цессионарию (лицу, приобретшему право требования), поскольку:
- После заключения договора цессии цессионарий становится новым кредитором
- Именно цессионарий осуществляет платеж в рамках договора цессии
- Доверитель более не является стороной в денежном обязательстве
3. Порядок налогообложения
Полученные суммы учитываются как доход от реализации права требования, а не как возмещение судебных расходов, потому что:
- При цессии происходит реализация имущественного права (требования)
- Освобождение от налогообложения по статье 217 НК РФ применяется только к возмещению расходов самому лицу, их понесшему
- После уступки требования полученные средства являются платой за переданное право, а не возмещением расходов
4. Учет для целей налогообложения
- Сумма, полученная по цессии, полностью включается в налоговую базу самозанятого
- Налог исчисляется по установленной ставке для самозанятых
- Расходы на судебные издержки не уменьшают налоговую базу, поскольку полученные средства не являются их возмещением
Рекомендации
- При получении платежа по цессии обязательно выписывайте чек через приложение "Мой налог"
- В качестве плательщика указывайте цессионария
- Учитывайте полученную сумму как обычный доход от реализации права требования
- Для минимизации налоговых рисков рекомендуется проконсультироваться с адвокатом, специализирующимся на налоговом праве, особенно при значительных суммах сделки
Данный порядок применяется независимо от того, являются ли судебные расходы взысканными на момент уступки или нет, поскольку будущие требования также могут быть предметом цессии.
