Совмещение УСН и ПСН для разных видов деятельности в одном торговом центре
Анализ ситуации
В описанной ситуации индивидуальный предприниматель осуществляет два различных вида деятельности в одном торговом центре:
- Розничная торговля продуктами питания (ОКВЭД 47.11) на УСН
- Розничная торговля табачными изделиями (ОКВЭД 47.26) на ПСН
Применимые нормы законодательства
Допустимость совмещения налоговых режимов
"Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 346.11)
"К специальным налоговым режимам относятся: ... 2) упрощенная система налогообложения; ... 5) патентная система налогообложения" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 18)
Обязанность ведения раздельного учета
"Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 346.18, пункт 8)
"В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 346.18, пункт 8)
"Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения ... не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 346.18, пункт 8)
Учет доходов при совмещении режимов
"В случае, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов ... учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 346.13, пункт 4)
Порядок учета при ПСН
"Налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 настоящего Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 346.53)
Выводы и рекомендации
1. Совмещение режимов допустимо
Законодательство прямо разрешает одновременное применение УСН и ПСН для разных видов деятельности.
2. Обязателен раздельный учет
Вы обязаны вести строгий раздельный учет:
- Доходы и расходы по деятельности на УСН (торговля продуктами)
- Доходы по деятельности на ПСН (торговля табачными изделиями)
3. Критерии обособленности деятельности
Для подтверждения раздельности видов деятельности рекомендуем:
- Заключать отдельные договоры аренды для каждой торговой точки
- Вести раздельную кассовую дисциплину
- Оформлять отдельные первичные документы для каждой деятельности
- Использовать раздельные системы учета товарооборота
4. Риски и ограничения
Основные риски связаны с:
- Нарушением правил раздельного учета
- Превышением лимита доходов (совокупно по обоим режимам)
- Неправильным распределением общих расходов
5. Конкретные рекомендации
- Ведите раздельные книги учета доходов и расходов для УСН и ПСН
- Общие расходы (аренда, коммунальные услуги и т.д.) распределяйте пропорционально доходам
- Следите за совокупным лимитом доходов (450 млн рублей для УСН и 60 млн рублей для ПСН)
- Убедитесь, что торговля табачными изделиями включена в перечень видов деятельности, для которых в вашем регионе разрешено применение ПСН
- Храните все первичные документы, подтверждающие раздельность ведения деятельности
При правильном оформлении документов и ведении раздельного учета проблем с налоговыми органами возникнуть не должно. Однако в сложных ситуациях рекомендую обратиться к адвокату для консультации по конкретным обстоятельствам вашего бизнеса.
