Налогообложение НДС при реализации электронных товаров через мобильное приложение ИП на УСН
Анализ ситуации
В вашем случае индивидуальный предприниматель на УСН действует по агентскому договору с иностранным контрагентом и реализует электронные товары (цифровые книги, программы) через мобильное приложение. Ключевой вопрос — возникает ли обязанность по уплате НДС и статус налогового агента.
Применимые нормативные положения
Реализация электронных товаров как услуга в электронной форме
"оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"... К таким услугам относятся: предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин... баз данных через сеть "Интернет"... предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций... через сеть "Интернет"" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Статья 174.2, пункт 1)
Особенности налогообложения при агентских договорах
"При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами... налоговыми агентами также признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 161, пункт 5)
Налоговые агенты при оказании услуг в электронной форме
"налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели... - посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Статья 174.2, пункт 10)
Выводы и рекомендации
По текущей ситуации (агентский договор)
-
ИП является налоговым агентом по НДС — несмотря на применение УСН, при реализации электронных товаров через агентский договор с иностранным контрагентом ИП обязан исполнять функции налогового агента.
-
Обязанность исчислить и уплатить НДС возникает в отношении всей стоимости реализуемых электронных товаров, а не только вознаграждения по агентскому договору.
-
Место реализации услуг — территория Российской Федерации, поскольку услуги оказываются через мобильное приложение покупателям в России.
По альтернативному варианту (договор издательских услуг)
При переходе на договор оказания издательских услуг ситуация может измениться, однако:
"При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме... организациям и индивидуальным предпринимателям... исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Статья 174.2, пункт 10.1)
Это означает, что даже при смене договорной модели ИП, вероятно, сохранит статус налогового агента, если продолжит работать с иностранным контрагентом и оказывать услуги в электронной форме.
Практические рекомендации
-
Зарегистрироваться в качестве налогоплательщика НДС — несмотря на применение УСН, при выполнении функций налогового агента необходимо встать на учет.
-
Исчислять и уплачивать НДС с полной стоимости реализуемых электронных товаров по ставке 20/120.
-
Подавать налоговую декларацию по НДС в установленные сроки.
-
Вести раздельный учет операций, связанных с исполнением функций налогового агента.
-
Проконсультироваться с адвокатом для детального анализа конкретных условий договоров и разработки оптимальной налоговой стратегии.
Отсутствие исполнения обязанностей налогового агента может повлечь налоговую ответственность в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.
