Налогообложение выкупной суммы НПФ при наследовании
Анализ ситуации
В данном случае рассматривается вопрос о правомерности удержания НДФЛ с выкупной суммы, выплачиваемой правопреемнику (супруге) умершего участника негосударственного пенсионного фонда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Применимые нормы законодательства
Освобождение от налогообложения выплат правопреемникам
Согласно налоговому законодательству:
"суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и (или) на пенсионном счете накопительной пенсии в негосударственном пенсионном фонде, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 217, пункт 48)
Данная норма прямо освобождает от налогообложения НДФЛ суммы пенсионных накоплений, выплачиваемые правопреемникам умершего участника.
Особенности налогообложения выкупных сумм
В то же время, налоговое законодательство устанавливает особенности налогообложения выкупных сумм:
"При определении налоговой базы учитываются: ... денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами... в случае досрочного расторжения указанных договоров" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 213.1, пункт 2)
Однако важно отметить, что данное положение применяется к случаям досрочного расторжения договоров, а не к выплатам правопреемникам в связи со смертью участника.
Выводы и рекомендации
Правовая оценка действий фонда
-
Выплата правопреемнику не является объектом налогообложения - согласно статье 217 НК РФ, суммы пенсионных накоплений, выплачиваемые правопреемникам, освобождены от НДФЛ.
-
Смерть участника ≠ досрочное расторжение - положения статьи 213.1 НК РФ о налогообложении выкупных сумм применяются к случаям досрочного расторжения договоров по инициативе участника, а не к выплатам в связи со смертью.
-
Фонд действует неправомерно - удержание НДФЛ с выкупной суммы, выплачиваемой правопреемнику в связи со смертью участника, противоречит налоговому законодательству.
Рекомендуемые действия
-
Направить письменное обращение в фонд с ссылкой на статью 217 НК РФ (пункт 48) с требованием прекратить неправомерное удержание НДФЛ.
-
Запросить письменное обоснование у фонда применения норм о налогообложении выкупных сумм в данной ситуации.
-
В случае отказа обратиться с жалобой в территориальный орган Федеральной налоговой службы и Центральный банк РФ как регулятор деятельности НПФ.
-
При сохранении спорной ситуации рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговых и пенсионных спорах, для подготовки искового заявления в суд.
Фонд не вправе удерживать НДФЛ с выкупной суммы, выплачиваемой правопреемнику в связи со смертью участника НПФ, поскольку такие выплаты прямо освобождены от налогообложения законодательством РФ.
