Погашение долга через цессию директору с выплатой наличными из кассы: правовые и налоговые риски
Анализ ситуации
Предлагаемая схема предполагает три последовательных действия:
- Заключение трехстороннего договора цессии с переводом прав требования на директора фирмы-кредитора
- Получение директором всей суммы долга наличными из кассы должника
- Оформление каждой выдачи расходными кассовыми ордерами
Правовой анализ
Законность уступки права требования
"Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме" (Источник: Гражданский кодекс РФ, статья 389)
"Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону" (Источник: Гражданский кодекс РФ, статья 388)
С формальной точки зрения уступка права требования директору возможна, однако необходимо учитывать взаимозависимость сторон.
Риск признания сделки притворной
"Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, ничтожна" (Источник: Гражданский кодекс РФ, статья 170)
Налоговые органы могут признать договор цессии притворной сделкой, если установят, что его основной целью является обход ограничений на наличные расчеты и налоговых обязательств.
Проблемы с кассовой дисциплиной
"Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или другим должным образом оформленным документам" (Источник: Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У, статья 4)
"Организации определяют лимит остатка наличных денег в порядке, установленном приложением к настоящему Указанию" (Источник: Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У, статья 2)
Выдача крупной суммы наличных денег физическому лицу из кассы организации может нарушать лимит расчетов наличными между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (100 000 рублей по одному договору).
Налоговые риски
Для компании-должника
"Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 122)
Налоговый орган может переквалифицировать операцию и доначислить налоги, если сочтет, что расходы не соответствуют требованиям налогового законодательства.
Для директора (цессионария)
"Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 106)
Директор как физическое лицо обязан уплатить НДФЛ с дохода от уступки права требования, если сумма полученных средств превысит сумму, уплаченную за это право.
Взаимозависимость лиц
"Физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов" признаются взаимозависимыми лицами (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 105.1)
Директор и компания-кредитор с высокой вероятностью будут признаны взаимозависимыми лицами, что усилит контроль налоговых органов за сделкой.
Выводы и рекомендации
-
Высокий риск признания схемы недействительной - Налоговые органы могут квалифицировать данную операцию как притворную сделку, направленную на обход ограничений наличного оборота.
-
Нарушение кассовой дисциплины - Выдача крупной суммы наличных из кассы должника физическому лицу противоречит установленным ограничениям на расчеты наличными.
-
Налоговые риски для всех участников:
- Для должника: риск непринятия расходов при исчислении налога на прибыль
- Для кредитора: необходимость восстановления НДС при уступке права требования
- Для директора: обязанность уплаты НДФЛ с полученного дохода
-
Рекомендации:
- Отказаться от предложенной схемы ввиду ее крайней рискованности
- Рассмотреть законные альтернативы погашения долга
- Обратиться к адвокату для разработки правомерной схемы расчетов
- При необходимости уступки права требования оформлять ее на независимое третье лицо
Предложенная схема содержит значительные правовые и налоговые риски и с высокой вероятностью будет оспорена налоговыми органами с применением финансовых санкций ко всем участникам сделки.
