Обоснованность запроса налоговой на документы при применении патентной системы налогообложения и обязанность их предоставления

Правомерность требований налоговой инспекции о предоставлении документов при применении патентной системы налогообложения

Анализ ситуации

Налоговая инспекция проводит налоговый контроль в отношении правомерности применения Вами патентной системы налогообложения (ПСН) для розничной торговли через несколько магазинов. Требование предоставить документы, подтверждающие аренду торговых помещений и их технические характеристики, связано с проверкой соответствия Вашей деятельности критериям применения ПСН.

Применимые нормы законодательства

Полномочия налоговых органов

"Налоговые органы вправе: ... вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 31, пункт 1, подпункт 4)

"Налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 31, пункт 1, подпункт 1)

Особенности патентной системы налогообложения

"Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от: ... количества обособленных объектов (площадей)" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, подпункт 3 пункта 8 статьи 346.43)

Обязанности налогоплательщиков

"Налогоплательщики обязаны: ... представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; ... выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 23, пункт 1, подпункты 6, 7)

Совмещение налоговых режимов

"Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 346.11, пункт 1)

"Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, ... ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 346.18, пункт 8)

Выводы и рекомендации

1. Правомерность требований налоговой инспекции

Требование налоговой инспекции является правомерным, поскольку:

• Налоговые органы имеют право запрашивать документы, необходимые для налогового контроля
• Для применения ПСН в розничной торговле важное значение имеют характеристики торговых объектов, включая их площадь и правовой статус (аренда)
• Субъекты РФ устанавливают размер потенциального дохода для ПСН в зависимости от количества объектов и площадей

2. Обязанность предоставления документов

Вы обязаны предоставить запрашиваемые документы, так как:

• Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налоговых органов
• Непредоставление документов может повлечь ответственность по статье 126 НК РФ

3. Соответствие деятельности критериям ПСН

Предоставление документов по аренде и техническим характеристикам помещений необходимо налоговой для проверки:

• Соответствия фактических параметров торговых объектов требованиям, установленным законом субъекта РФ для ПСН
• Правомерности определения размера потенциального дохода
• Отсутствия превышения ограничений по торговым площадям

4. Совмещение ПСН и УСН

Совмещение патентной системы и упрощенной системы налогообложения допускается законодательством, при условии:

• Ведения раздельного учета доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам
• Непревышения установленных лимитов доходов по обоим режимам в совокупности

5. Рекомендуемые действия

1. Предоставьте запрошенные документы в установленный срок
2. Подготовьте пояснения о соответствии Вашей деятельности критериям применения ПСН
3. Убедитесь, что по всем видам деятельности ведется раздельный учет доходов
4. Проверьте соответствие суммарных доходов по всем видам деятельности установленному лимиту в 60 млн рублей
5. В случае сомнений в правомерности требований или при возникновении сложностей обратитесь к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве

Важно: Непредоставление запрашиваемых документов может повлечь привлечение к ответственности и доначисление налогов.