Правомерность требований налоговой инспекции о предоставлении документов при применении патентной системы налогообложения
Анализ ситуации
Налоговая инспекция проводит налоговый контроль в отношении правомерности применения Вами патентной системы налогообложения (ПСН) для розничной торговли через несколько магазинов. Требование предоставить документы, подтверждающие аренду торговых помещений и их технические характеристики, связано с проверкой соответствия Вашей деятельности критериям применения ПСН.
Применимые нормы законодательства
Полномочия налоговых органов
"Налоговые органы вправе: ... вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 31, пункт 1, подпункт 4)
"Налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 31, пункт 1, подпункт 1)
Особенности патентной системы налогообложения
"Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от: ... количества обособленных объектов (площадей)" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, подпункт 3 пункта 8 статьи 346.43)
Обязанности налогоплательщиков
"Налогоплательщики обязаны: ... представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; ... выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 23, пункт 1, подпункты 6, 7)
Совмещение налоговых режимов
"Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 346.11, пункт 1)
"Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, ... ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 346.18, пункт 8)
Выводы и рекомендации
1. Правомерность требований налоговой инспекции
Требование налоговой инспекции является правомерным, поскольку:
- Налоговые органы имеют право запрашивать документы, необходимые для налогового контроля
- Для применения ПСН в розничной торговле важное значение имеют характеристики торговых объектов, включая их площадь и правовой статус (аренда)
- Субъекты РФ устанавливают размер потенциального дохода для ПСН в зависимости от количества объектов и площадей
2. Обязанность предоставления документов
Вы обязаны предоставить запрашиваемые документы, так как:
- Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налоговых органов
- Непредоставление документов может повлечь ответственность по статье 126 НК РФ
3. Соответствие деятельности критериям ПСН
Предоставление документов по аренде и техническим характеристикам помещений необходимо налоговой для проверки:
- Соответствия фактических параметров торговых объектов требованиям, установленным законом субъекта РФ для ПСН
- Правомерности определения размера потенциального дохода
- Отсутствия превышения ограничений по торговым площадям
4. Совмещение ПСН и УСН
Совмещение патентной системы и упрощенной системы налогообложения допускается законодательством, при условии:
- Ведения раздельного учета доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам
- Непревышения установленных лимитов доходов по обоим режимам в совокупности
5. Рекомендуемые действия
- Предоставьте запрошенные документы в установленный срок
- Подготовьте пояснения о соответствии Вашей деятельности критериям применения ПСН
- Убедитесь, что по всем видам деятельности ведется раздельный учет доходов
- Проверьте соответствие суммарных доходов по всем видам деятельности установленному лимиту в 60 млн рублей
- В случае сомнений в правомерности требований или при возникновении сложностей обратитесь к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве
Важно: Непредоставление запрашиваемых документов может повлечь привлечение к ответственности и доначисление налогов.
