Оказание услуг общественного питания ИП на ПСН и работа с полуфабрикатами
Анализ ситуации
Индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения для оказания услуг общественного питания через объект (кафе/столовую). Рассматриваются два варианта работы с полуфабрикатами:
- Договор поставки - закупка полуфабрикатов для последующей обработки и реализации
- Договор возмездного оказания услуг - изготовление полуфабрикатов для заказчика
Правовой анализ вариантов
Договор поставки полуфабрикатов
"По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 506)
При заключении договора поставки ИП выступает в роли покупателя, что соответствует обычной хозяйственной деятельности предприятия общественного питания. Закупка полуфабрикатов для их последующей обработки и реализации в рамках оказания услуг общественного питания является составной частью основной деятельности.
Договор возмездного оказания услуг по изготовлению полуфабрикатов
"По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 779)
"По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 702)
Изготовление полуфабрикатов для третьих лиц по своей правовой природе ближе к договору подряда, чем к возмездному оказанию услуг, поскольку предполагает создание материального результата.
Налоговые риски и последствия
Риск квалификации как отдельного вида деятельности
Основной риск заключается в том, что изготовление полуфабрикатов для третьих лиц может быть квалифицировано как отдельный вид предпринимательской деятельности - производство пищевых продуктов, который не подпадает под патент на услуги общественного питания.
"Если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 346.43 настоящего Кодекса" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 346.45)
Риск признания сделки притворной
"Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, ничтожна" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 170)
Если договор возмездного оказания услуг будет фактически прикрывать поставку полуфабрикатов, такая сделка может быть признана ничтожной.
Последствия утраты права на ПСН
"Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налоговного периода, на который ему был выдан патент" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 346.45)
В случае признания операций по изготовлению полуфабрикатов отдельным видом деятельности, ИП утратит право на ПСН и будет обязан уплатить налоги по общей системе налогообложения.
Влияние безналичных расчетов
"Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 861)
Безналичные расчеты являются стандартной формой расчетов в предпринимательской деятельности и сами по себе не создают дополнительных налоговых рисков.
Выводы и рекомендации
Наиболее безопасный вариант
Договор поставки является предпочтительным вариантом, поскольку:
- Закупка полуфабрикатов для последующей обработки и реализации является естественной частью деятельности предприятия общественного питания
- Не создает отдельного вида деятельности вне патента
- Соответствует фактическому содержанию операций
Рискованный вариант
Договор возмездного оказания услуг по изготовлению полуфабрикатов для третьих лиц несет значительные риски:
- Может быть квалифицирован как производственная деятельность
- Вероятность признания выходящим за рамки патента
- Риск признания сделки притворной
Рекомендации
- Используйте договор поставки для закупки полуфабрикатов у поставщиков
- Избегайте оформления отношений как оказание услуг по изготовлению полуфабрикатов для третьих лиц
- Убедитесь, что все операции соответствуют заявленному в патенте виду деятельности - услуги общественного питания
- Ведите раздельный учет доходов от деятельности, облагаемой по ПСН
- При возникновении сомнений проконсультируйтесь с адвокатом, специализирующимся на налоговом праве
Помните, что сохранение права на применение патентной системы налогообложения зависит от соответствия всей деятельности предпринимателя условиям, установленным для данного специального налогового режима.
