Налогообложение и юридические аспекты при управлении ООО в иностранном государстве и проживании в другой стране

Налоговые и корпоративные аспекты международной бизнес-структуры

Анализ ситуации

Рассматриваемая структура с иностранной материнской компанией и российской дочерней компанией является законной с точки зрения российского законодательства, однако порождает комплекс налоговых и корпоративных последствий, требующих careful оформления.

1. Легитимность корпоративной структуры

Создание дочерних компаний разрешено российским законодательством:

"Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное товарищество или общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом." (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 67.3)

Ключевые риски связаны с возможностью признания постоянного представительства иностранной компании в России и вопросами трансфертного ценообразования.

2. Трудоустройство удаленных сотрудников

Правовые основания

Трудовые отношения с удаленными сотрудниками регулируются главой 49.1 ТК РФ:

"Дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя..." (Источник: Трудовой кодекс Российской Федерации, статья 312.1)

Налогообложение сотрудников

Для сотрудников-резидентов России применяются общие правила налогообложения:

"Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 209)

Налоговым агентом выступает работодатель:

"Российские организации, индивидуальные предприниматели... от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы... обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 226, пункт 1)

3. Взаимодействие между материнской и дочерней компаниями

Выполнение договоров

Если дочерняя компания заключает договор, а выполняют его сотрудники материнской компании, это требует оформления договорных отношений между компаниями (договор подряда, возмездного оказания услуг):

"По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его." (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 702)

Трансфертное ценообразование

Операции между взаимозависимыми лицами подлежат контролю:

"Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности..." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 20)

"Если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 105.3)

4. Налогообложение физического лица

Резидентство и налогообложение

"Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 207)

Доходы резидента России облагаются НДФЛ независимо от источника:

"Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 209)

Международные договоры

"Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 7)

5. Риск признания недобросовестной налоговой оптимизации

Дробление бизнеса

"Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни..." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 54.1)

Мнимые и притворные сделки

"Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна. Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, ничтожна." (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 170)

Выводы и рекомендации

По корпоративной структуре

1. Структура с иностранной материнской и российской дочерней компанией законна
2. Необходимо избегать создания признаков постоянного представительства иностранной компании в России
3. Все операции между компаниями должны оформляться договорами с рыночными ценами

По трудовым отношениям

1. Трудоустройство российских сотрудников в иностранную компанию возможно в рамках дистанционной работы
2. Иностранная компания должна встать на учет в российских налоговых органах как налоговый агент
3. Обязательно применение российского трудового законодательства к сотрудникам-резидентам России

По налоговым аспектам

1. Все операции между компаниями должны проводиться по рыночным ценам
2. Необходимо ведение документации по трансфертному ценообразованию
3. Физическое лицо-резидент России обязано декларировать все доходы независимо от источника выплаты
4. Следует изучить применение соглашения об избежании двойного налогообложения между странами

По минимизации рисков

1. Разработать и документально оформить бизнес-цели создания структуры
2. Обеспечить экономическую целесообразность всех операций
3. Вести полную документацию по всем сделкам между компаниями
4. Соблюдать требования по уведомлению о контролируемых сделках

Рекомендуется обратиться к адвокату, специализирующемуся на международном налоговом праве, для детальной проработки всех аспектов с учетом законодательства обеих стран и международных договоров.