Работа по совместительству в схожих IT-компаниях: риски налоговых претензий
Анализ ситуации
Вы являетесь руководителем обособленного подразделения одной организации и планируете работать по совместительству техническим директором в другой компании. Обе организации осуществляют схожую деятельность (IT-услуги), при этом компания-совместитель применяет УСН "доходы минус расходы" и не является плательщиком НДС.
Правовой анализ рисков
Критерии взаимозависимости и искусственного дробления
Согласно Налоговому кодексу, взаимозависимыми лицами признаются:
"организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 105.1, пункт 2, подпункт 7)
"организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 105.1, пункт 2, подпункт 8)
Также суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям:
"Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг)" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 20, пункт 2)
Пределы уменьшения налоговой базы
Налоговое законодательство устанавливает ограничения на уменьшение налоговой базы:
"Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 54.1, пункт 1)
При этом наличие возможности получения того же результата экономической деятельности при совершении иных сделок не является самостоятельным основанием для признания уменьшения налоговой базы неправомерным.
Контролируемые сделки
Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, в частности:
"хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанный специальный налоговый режим" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 105.14, пункт 2, подпункт 3)
Аналогичная логика может применяться к разным налоговым режимам (ОСНО и УСН).
Оценка рисков
Факторы, повышающие риски:
- Общность руководства - вы занимаете ключевые руководящие должности в обеих организациях
- Схожесть видов деятельности - совпадающие коды ОКВЭД в IT-сфере
- Разные налоговые режимы - основная организация, вероятно, на ОСНО (платит НДС), а компания-совместитель на УСН (не платит НДС)
Факторы, снижающие риски:
- Отсутствие хозяйственных операций между организациями
- Разные клиенты и проекты
- Экономическая обоснованность работы по совместительству
Выводы и рекомендации
Вероятность претензий
Вероятность претензий со стороны налоговых органов существует, особенно если:
- между организациями будут осуществляться хозяйственные операции
- будет происходить перераспределение доходов в пользу компании на УСН
- отсутствует экономическая целесообразность работы по совместительству
Меры по минимизации рисков:
-
Избегайте сделок между организациями - не допускайте хозяйственных операций между основной компанией и компанией-совместителем
-
Документируйте экономическую целесообразность - подготовьте обоснование необходимости работы по совместительству
-
Разделите бизнес-процессы - убедитесь, что компании работают с разными клиентами и проектами
-
Соблюдайте принцип рыночных цен - если сделки между организациями неизбежны, устанавливайте цены на уровне рыночных
-
Проконсультируйтесь с адвокатом - для детального анализа конкретной ситуации и подготовки защитной позиции
Риски признания искусственного дробления бизнеса возникают в первую очередь при наличии хозяйственных операций между организациями и доказанности цели налоговой экономии как основной причины создания такой структуры.
