Налогообложение роялти по договору лицензии на музыкальный трек
Анализ ситуации
В рамках договора лицензии на музыкальный трек между компанией-лицензиатом и независимым специалистом-лицензиаром возникает вопрос о распределении налоговых обязательств по выплатам роялти. Лицензиар утверждает, что налог должен уплачиваться только с его доли (70%), а не со всей суммы дохода до распределения.
Применимые нормы налогового законодательства
Обязанности налогового агента
"Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 24, пункт 1)
"Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 24, пункт 3, подпункт 1)
Налогообложение доходов от авторских прав
"доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;" признаются доходами от источников в Российской Федерации (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 208, пункт 1, подпункт 3)
Ответственность налогового агента
"Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 123, пункт 1)
Выводы и рекомендации
1. Кто является налогоплательщиком и налоговым агентом
- Лицензиар (независимый специалист) является налогоплательщиком, поскольку получает доход от использования авторских прав
- Лицензиат (компания) является налоговым агентом и обязан удерживать НДФЛ с выплачиваемых доходов
2. С какой суммы удерживается налог
Налог удерживается с полной суммы выплаты лицензиару, а не только с его доли роялти. Если лицензиат получает 100% дохода от платформ и затем перечисляет 70% лицензиару, то налог должен удерживаться со всей суммы выплаты в 70%.
3. Распределение налоговой нагрузки
Отсутствие прямых указаний в договоре не освобождает лицензиата от обязанностей налогового агента. Налоговое законодательство имеет приоритет над договорными условиями.
4. Риски для лицензиата
При перечислении выплат без удержания налога лицензиат несет следующие риски:
- Штраф в размере 20% от суммы неудержанного налога
- Обязанность уплатить неудержанный налог за счет собственных средств
Рекомендации
- Лицензиату следует удерживать НДФЛ по ставке 13% (или 15% для доходов свыше 2,4 млн рублей) с каждой выплаты лицензиару
- Удерживаемый налог необходимо перечислять в бюджет в установленные сроки
- Рекомендуется внести в договор четкие положения о налоговых обязательствах сторон
- Для минимизации рисков проконсультируйтесь с адвокатом, специализирующимся на налоговом праве и авторском праве
Правильное исполнение обязанностей налогового агента защитит лицензиата от финансовых потерь и административной ответственности.
