Налогообложение НДС при реализации объектов интеллектуальной собственности иностранной компанией через российского посредника
Анализ ситуации
Иностранная компания без представительства в РФ реализует объекты интеллектуальной собственности через мобильное приложение с использованием российского посредника для обработки платежей.
Правовой анализ
1. Правомерность удержания НДС российским агентом
Согласно Налоговому кодексу РФ, российские организации-посредники признаются налоговыми агентами при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме:
"При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации... налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели или обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, - посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 174.2, пункт 10)
"Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 161, пункт 2)
2. Применимость исключения для продажи программ на материальных носителях
В вашем случае реализация происходит через мобильное приложение в цифровой форме, а не на материальных носителях, поэтому исключение не применяется:
"К услугам в электронной форме, указанным в абзаце первом настоящего пункта, не относятся, в частности, следующие операции: ... реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 174.2, пункт 1)
Поскольку передача прав происходит через интернет без использования материальных носителей, операция квалифицируется как услуга в электронной форме.
3. Влияние открытия представительства в РФ
Открытие представительства в РФ не освобождает от обязанности уплаты НДС, но изменит порядок налогообложения:
"Оказание иностранной организацией услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, не приводит к образованию постоянного представительства этой организации в Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 306, пункт 14)
При открытии представительства иностранная компания будет обязана встать на налоговый учет и самостоятельно исчислять и уплачивать НДС, но налоговые обязательства сохранятся.
Выводы и рекомендации
-
Удержание НДС агентом правомерно - российский посредник обязан выступать налоговым агентом и удерживать НДС при обработке платежей.
-
Исключение не применяется - поскольку реализация происходит в электронной форме без материальных носителей.
-
Открытие представительства не избавит от НДС - изменится только порядок уплаты (самостоятельно вместо через агента).
-
Риски неисполнения обязанностей - за неправомерное неудержание НДС предусмотрена ответственность в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию.
Рекомендация: Для точного определения налоговых обязательств рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на международном налоговом праве, для анализа конкретных видов объектов интеллектуальной собственности и условий их передачи.
