Налоговые риски при безвозмездной передаче нежилого здания для коммерческого использования
Анализ ситуации
В данной ситуации собственник (пенсионер) передал нежилое здание своему сыну по договору безвозмездного пользования, при этом сын использует имущество для предпринимательской деятельности (розничная торговля) и получения доходов от аренды. Формально договор оформлен как безвозмездный, но фактически имущество используется в коммерческих целях.
Правовой анализ и налоговые риски
1. Взаимозависимость сторон и налоговые последствия
"Взаимозависимыми лицами признаются: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 105.1)
Собственник и его сын являются взаимозависимыми лицами, что создает дополнительные налоговые риски, поскольку налоговые органы могут тщательнее проверять такие сделки.
2. Возможность переквалификации договора
"Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа и содержания сделки применяются относящиеся к нее правила" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 170)
Налоговые органы могут попытаться переквалифицировать договор безвозмездного пользования в аренду, поскольку имущество фактически используется в предпринимательской деятельности для систематического получения дохода.
3. Налогообложение экономической выгоды
"Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 41)
"При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 211)
Безвозмездное пользование коммерческой недвижимостью может быть расценено как получение дохода в натуральной форме. Налоговая может оценить рыночную стоимость аренды аналогичного помещения и доначислить НДФЛ.
4. Особенности налогообложения между родственниками
"В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 208)
Данная норма освобождает от налогообложения доходы между близкими родственниками, но исключение составляют доходы по гражданско-правовым договорам. Квалификация договора безвозмездного пользования как гражданско-правового договора может лишить стороны этой льготы.
Возможные доначисления и санкции
1. НДФЛ с собственника
"Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 122)
Налоговые органы могут:
- Доначислить НДФЛ с рыночной стоимости арендной платы
- Начислить пени за просрочку уплаты налога
- Взыскать штраф 20% от неуплаченной суммы налога
2. Ответственность сына как налогового агента
"Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 123)
Если будет установлено, что сын должен был выступать налоговым агентом по НДФЛ с доходов собственника, ему может грозить штраф.
Выводы и рекомендации
-
Высокий риск переквалификации договора - налоговые органы могут признать сделку притворной и переквалифицировать ее в аренду.
-
Возможное доначисление НДФЛ - с собственника могут быть доначислены налоги с рыночной стоимости аренды помещения.
-
Штрафные санкции - возможны штрафы 20% от суммы доначисленного налога и пени за просрочку.
-
Рекомендации:
- Рассмотреть возможность заключения договора аренды с минимальной арендной платой
- Подготовить экономическое обоснование безвозмездного характера сделки
- Проконсультироваться с адвокатом по налоговому праву для минимизации рисков
- Обеспечить наличие документов, подтверждающих семейные отношения
Наиболее безопасным вариантом является заключение договора аренды с обоснованной минимальной арендной платой, что позволит легализовать отношения и избежать претензий налоговых органов.
