Налогообложение и риски при получении дохода в криптовалюте для ИП
Анализ ситуации
Вы являетесь индивидуальным предпринимателем на патентной системе налогообложения, получающим оплату за услуги разработки ПО в криптовалюте от иностранной компании. Рассмотрим юридические последствия каждого из рассматриваемых вариантов.
Налоговые обязательства при получении дохода в криптовалюте
Квалификация дохода в криптовалюте
"Цифровой валютой признается совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения), содержащихся в информационной системе, которые предлагаются и (или) могут быть приняты в качестве средства платежа..." (Источник: Федеральный закон от 31.07.2020 N 259-ФЗ, статья 1)
"Для целей настоящего Кодекса цифровая валюта (в том числе цифровая валюта, используемая в качестве средства платежа...) признается имуществом." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 38)
Криптовалюта, полученная в качестве оплаты услуг, признается имуществом, а не денежным средством. Получение криптовалюты в качестве встречного предоставления за оказанные услуги формирует доход, подлежащий налогообложению.
Налогообложение для ИП на патентной системе
"Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 346.4)
Патентная система налогообложения освобождает от уплаты НДФЛ только в отношении доходов от деятельности, на которую получен патент. Однако:
"Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 41)
Доход в криптовалюте подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%, поскольку получен от источников за пределами патентной системы.
Анализ рассматриваемых вариантов
1. P2P-обмен с выводом на личную карту
Риски по законодательству о противодействии отмыванию:
"Операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 1 миллион рублей... а по своему характеру данная операция относится к одному из следующих видов операций: ... операции с цифровыми финансовыми активами;" (Источник: Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ, статья 6)
P2P-сделки с криптовалютой часто попадают под обязательный контроль и могут быть заблокированы банками как подозрительные.
2. Легальные зарубежные криптообменники
Налоговые последствия:
При конвертации криптовалюты через зарубежные обменники возникает налогооблагаемое событие - реализация имущества (криптовалюты).
"Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе... права собственности на товары..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 39)
Налоговая база определяется как разница между доходом от продажи криптовалюты и ее стоимостью приобретения. Поскольку криптовалюта получена в качестве оплаты услуг, ее стоимость приобретения равна нулю, следовательно, налогом облагается вся сумма поступления.
3. Фирмы-посредники
Риски квалификации как незаконной схемы:
"Неуплата или неполная уплата сумм налога... в результате занижения налоговой базы... иного неправильного исчисления налога... влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога... совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 122)
Использование фирм-посредников без реального экономического содержания операций может быть квалифицировано как неуплата налогов с соответствующими штрафами.
Валютный контроль и отчетность
"Валютные операции между резидентами и нерезидентами по использованию цифровых прав в качестве средства платежа... могут осуществляться только по внешнеторговым договорам (контрактам)..." (Источник: Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ, статья 6)
Получение криптовалюты от нерезидента должно оформляться внешнеторговым договором.
Выводы и рекомендации
-
Получение дохода в криптовалюте подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% независимо от применения патентной системы.
-
P2P-обмен крайне рискован из-за высокого внимания контролирующих органов и вероятности блокировок.
-
Зарубежные криптообменники создают обязанность по уплате НДФЛ с полной суммы поступления (за вычетом нулевой стоимости приобретения).
-
Схемы с посредниками несут высокие риски квалификации как незаконные с доначислением налогов и штрафов.
-
Рекомендуется:
- Оформлять получение криптовалюты по внешнеторговому договору
- Использовать легальные российские операторы цифровых финансовых активов
- Вести отдельный учет операций с криптовалютой
- Декларировать доходы от операций с криптовалютой в налоговой отчетности
- Обратиться к адвокату для разработки легальной схемы работы с криптовалютой
Наиболее безопасным представляется использование российских операторов цифровых финансовых активов с полным декларированием доходов и уплатой соответствующих налогов.
