Налоговые последствия для ИП с упрощенной системой и трудовым договором при высоком общем доходе

Налогообложение доходов ИП на УСН при совмещении с наемной работой

Анализ ситуации

Вы являетесь индивидуальным предпринимателем на упрощенной системе налогообложения и одновременно работаете по трудовому договору. Ваш совокупный доход от обеих деятельностей превышает 500 000 рублей в месяц, что вызывает вопросы о применении повышенной ставки НДФЛ.

Применимые нормы налогообложения

Особенности налогообложения ИП на УСН

"Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса)" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 346.11, пункт 3)

Это означает, что доходы от предпринимательской деятельности на УСН не облагаются НДФЛ, за исключением определенных случаев.

Налогообложение доходов по трудовому договору

"Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Статья 209)

"к доходам от источников в Российской Федерации относятся: ... 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Статья 208)

Доходы по трудовому договору являются объектом налогообложения НДФЛ.

Прогрессивная ставка НДФЛ

"Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 224, пункт 1)

Особенности исчисления налога

"Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 228)

Выводы и рекомендации

1. По поводу применения повышенной ставки НДФЛ

Доходы от предпринимательской деятельности на УСН не суммируются с доходами по трудовому договору для целей применения прогрессивной ставки НДФЛ. Это связано с тем, что ИП на УСН освобожден от уплаты НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности.

2. Налогообложение доходов по трудовому договору

Для доходов по трудовому договору будет применяться прогрессивная ставка НДФЛ, если годовой доход превысит 2,4 млн рублей:

• До 2,4 млн рублей в год - ставка 13%
• Свыше 2,4 млн рублей до 5 млн рублей - ставка 15% с суммы превышения
• Работодатель как налоговый агент обязан удерживать и перечислять НДФЛ

3. Обязанности по декларированию

"Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 227)

Хотя ИП на УСН освобожден от уплаты НДФЛ с предпринимательских доходов, он обязан подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ, если получает доходы, подлежащие налогообложению по статьям 228, 227 НК РФ.

Конкретные рекомендации

1. По предпринимательским доходам - продолжаете применять УСН, НДФЛ не уплачиваете
2. По доходам от трудовой деятельности - работодатель удерживает НДФЛ по прогрессивной шкале
3. При превышении лимита 2,4 млн рублей по трудовым доходам - работодатель автоматически применяет повышенную ставку
4. Подача декларации - если ваш доход от трудовой деятельности превышает 2,4 млн рублей, рекомендуется проконсультироваться с адвокатом о необходимости подачи налоговой декларации

Ваш совокупный доход не приводит к суммированию для целей применения прогрессивной ставки НДФЛ, поскольку предпринимательские доходы на УСН облагаются по специальному налоговому режиму.