НДПИ при добыче золотосодержащей руды: момент возникновения налогового обязательства

Налогообложение НДПИ добытой золотосодержащей руды до её обогащения

Анализ ситуации

Ваша организация осуществляет добычу золотосодержащей руды, извлекает её из недр и размещает на временных хранилищах без проведения переработки. Учёт ведётся с отражением руды как добытого полезного ископаемого. Ключевой вопрос — возникает ли обязанность по уплате НДПИ на этапе добычи и складирования или только после переработки в концентраты.

Применимые нормы законодательства

Объект налогообложения НДПИ

"Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 336, пункт 1, подпункт 1)

Понятие добытого полезного ископаемого

"Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 337, пункт 1)

Особенности добычи драгоценных металлов

"Под добычей драгоценных металлов в целях настоящей главы понимаются извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 337, пункт 2)

Момент определения количества добытого полезного ископаемого

"При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 339, пункт 7)

Выводы и рекомендации

Основной вывод

Золотосодержащая руда, извлечённая из недр и размещённая на временных хранилищах, является объектом налогообложения НДПИ с момента её добычи, независимо от последующего обогащения.

Обоснование

1. Объект налогообложения возникает при добыче — из положений статьи 336 НК РФ следует, что объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр, что соответствует вашей ситуации.

2. Руда соответствует определению полезного ископаемого — золотосодержащая руда, извлечённая из недр, соответствует критериям статьи 337 НК РФ как продукция горнодобывающей промышленности.

3. Момент завершения технологического цикла — согласно статье 339 НК РФ, комплекс технологических операций по добыче считается завершённым при извлечении полезного ископаемого из недр, что в вашем случае происходит до обогащения.

Рекомендации

1. Начисляйте НДПИ ежемесячно с количества добытой золотосодержащей руды, определённого в соответствии со статьёй 339 НК РФ.

2. Определяйте налоговую базу исходя из стоимости добытой руды, даже если она находится на временном хранении.

3. Утвердите в учётной политике метод определения количества добытого полезного ископаемого (прямой или косвенный) в соответствии с требованиями статьи 339 НК РФ.

4. Учитывайте возможные риски — неуплата НДПИ с добытой руды может быть квалифицирована как налоговое правонарушение с наложением штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В случае сомнений в правильности определения налоговой базы или метода расчёта НДПИ рекомендуется обратиться за консультацией к адвокату, специализирующемуся в области налогового права.