Налогообложение НДПИ добытой золотосодержащей руды до её обогащения
Анализ ситуации
Ваша организация осуществляет добычу золотосодержащей руды, извлекает её из недр и размещает на временных хранилищах без проведения переработки. Учёт ведётся с отражением руды как добытого полезного ископаемого. Ключевой вопрос — возникает ли обязанность по уплате НДПИ на этапе добычи и складирования или только после переработки в концентраты.
Применимые нормы законодательства
Объект налогообложения НДПИ
"Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 336, пункт 1, подпункт 1)
Понятие добытого полезного ископаемого
"Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 337, пункт 1)
Особенности добычи драгоценных металлов
"Под добычей драгоценных металлов в целях настоящей главы понимаются извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 337, пункт 2)
Момент определения количества добытого полезного ископаемого
"При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 339, пункт 7)
Выводы и рекомендации
Основной вывод
Золотосодержащая руда, извлечённая из недр и размещённая на временных хранилищах, является объектом налогообложения НДПИ с момента её добычи, независимо от последующего обогащения.
Обоснование
-
Объект налогообложения возникает при добыче — из положений статьи 336 НК РФ следует, что объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр, что соответствует вашей ситуации.
-
Руда соответствует определению полезного ископаемого — золотосодержащая руда, извлечённая из недр, соответствует критериям статьи 337 НК РФ как продукция горнодобывающей промышленности.
-
Момент завершения технологического цикла — согласно статье 339 НК РФ, комплекс технологических операций по добыче считается завершённым при извлечении полезного ископаемого из недр, что в вашем случае происходит до обогащения.
Рекомендации
-
Начисляйте НДПИ ежемесячно с количества добытой золотосодержащей руды, определённого в соответствии со статьёй 339 НК РФ.
-
Определяйте налоговую базу исходя из стоимости добытой руды, даже если она находится на временном хранении.
-
Утвердите в учётной политике метод определения количества добытого полезного ископаемого (прямой или косвенный) в соответствии с требованиями статьи 339 НК РФ.
-
Учитывайте возможные риски — неуплата НДПИ с добытой руды может быть квалифицирована как налоговое правонарушение с наложением штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
В случае сомнений в правильности определения налоговой базы или метода расчёта НДПИ рекомендуется обратиться за консультацией к адвокату, специализирующемуся в области налогового права.
