Доход от уступки права требования долга при применении АУСН
Анализ ситуации
Получение дохода от уступки права требования долга (цессии) при применении автоматизированной упрощенной системы налогообложения требует анализа соответствия этой операции разрешенным видам деятельности для данного специального налогового режима.
Применимые нормы законодательства
Квалификация дохода от цессии
"В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 249)
"К доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 248)
Доход от уступки права требования долга квалифицируется как доход от реализации имущественных прав.
Особенности налогообложения операций с имущественными правами
"При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 настоящего Кодекса." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 268)
Ограничения для применения АУСН
"Не вправе применять специальный налоговый режим: ... 22) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг" (Источник: Федеральный закон от 25.02.2022 N 17-ФЗ, статья 3)
Выводы и рекомендации
1. Разрешенность операции с правом требования для АУСН
Единичная операция по уступке права требования, не являющаяся систематической деятельностью, допускается при применении АУСН. Доход от такой операции подлежит учету в составе налоговой базы.
2. Ограничения при систематическом осуществлении операций
Если уступка прав требования осуществляется систематически и может быть квалифицирована как оказание финансовых услуг, это может привести к утрате права на применение АУСН согласно ограничениям, установленным в статье 3 Федерального закона об АУСН.
3. Порядок учета дохода
"Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав" (Источник: Федеральный закон от 25.02.2022 N 17-ФЗ, статья 7)
Доход от цессии признается на дату поступления денежных средств от цессионария.
4. Учет расходов
При выборе объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" можно учесть расходы на приобретение права требования:
"При реализации имущественных прав (долей, паев) ... - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 268)
Рекомендации
- Разовые операции по уступке права требования совместимы с применением АУСН
- Систематическое осуществление операций по уступке прав требования может привести к утрате права на применение АУСН
- Обязательно учитывайте полученный доход в налоговой базе на дату поступления денежных средств
- При выборе объекта "доходы минус расходы" можно учесть расходы на приобретение права требования
- В случае систематического осуществления таких операций рекомендуется проконсультироваться с адвокатом для оценки рисков утраты права на применение специального налогового режима
Для окончательного решения о возможности применения АУСН при систематическом осуществлении операций с имущественными правами рекомендую получить официальные разъяснения налоговых органов.
