Получение предоплаты при розничной интернет-торговле на УСН "доходы минус расходы"
Анализ правомерности получения предоплаты
Получение предоплаты от покупателей до приобретения товаров у поставщиков является правомерным с гражданско-правовой точки зрения.
"Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты" (Источник: Гражданский кодекс РФ, статья 823)
"В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором" (Источник: Гражданский кодекс РФ, статья 487)
Момент признания дохода от предоплаты
Для ИП на УСН "доходы минус расходы" действует кассовый метод признания доходов:
"В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 346.17)
Это означает, что полная сумма предоплаты признается доходом на дату ее получения, независимо от того, закуплен ли еще товар у поставщика.
Момент признания расходов на закупку товаров
Расходы на приобретение товаров для перепродажи признаются особым образом:
"расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 346.17)
При этом расходы учитываются только после их фактической оплаты:
"Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 346.17)
Порядок отражения в КУДиР
При получении предоплаты:
- Дата операции: дата поступления денежных средств
- Доход: полная сумма предоплаты
- Основание: кассовый чек, выписка банка
При оплате поставщику:
- Дата операции: дата списания денежных средств
- Расходы пока не признаются - они будут учтены позже
При реализации товара покупателю:
- Доходы не отражаются (уже учтены при получении предоплаты)
- Расходы: стоимость реализованных товаров
- Дата операции: дата реализации (передачи товара)
Требования к документальному оформлению
Обязательное применение ККТ:
"Контрольно-кассовая техника... применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов" (Источник: Федеральный закон №54-ФЗ, статья 1.2)
При дистанционной торговле:
"Пользователи при осуществлении расчетов в безналичном порядке в сети "Интернет", обязаны обеспечить передачу покупателю кассового чека... в электронной форме" (Источник: Федеральный закон №54-ФЗ, статья 1.2)
Выводы и рекомендации
-
Получение предоплаты разрешено, но создает временный налоговый разрыв: доход учитывается сразу, а расходы - только после реализации товаров.
-
В КУДиР необходимо отражать:
- Полученную предоплату как доход на дату поступления денег
- Расходы на закупку товаров по мере их реализации покупателям
- Все операции с указанием дат и первичных документов
-
Обязательно применение онлайн-ККТ с выдачей электронных чеков при получении предоплаты.
-
Риски:
- Налог придется уплатить с предоплаты до момента реализации товаров
- При нарушении сроков поставки возможны претензии покупателей и штрафы
-
Рекомендуется четко прописывать в договорах сроки поставки товаров после предоплаты и соблюдать их.
Для детальной проработки договорной документации и учета специфики вашего бизнеса рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговом и гражданском праве.
