Налогообложение процентов по номинальному банковскому счету
Добрый день! Вы задаёте очень правильный и важный вопрос, учитывая специфику номинальных счетов. Давайте разберем ситуацию с точки зрения налогового и гражданского законодательства.
Анализ правовой природы номинального счета
Из вопроса следует, что вы являетесь владельцем (номинальным держателем) счета, который открыт в интересах другого лица (бенефициара). Это ключевой момент.
Согласно Гражданскому кодексу, по договору номинального счета "права на денежные средства, поступающие на номинальный счет, в том числе в результате их внесения владельцем счета, принадлежат бенефициару". Также установлено, что "плоды, продукция, доходы, полученные в результате использования вещи, независимо от того, кто использует такую вещь, принадлежат собственнику вещи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, договором или не вытекает из существа отношений" (Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации, Статья 136).
Это означает, что проценты, начисляемые на денежные средства, являются доходом, и право на них принадлежит собственнику этих средств – то есть бенефициару, а не вам как номинальному держателю счета.
Кто является плательщиком НДФЛ с процентов?
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивается с доходов, полученных налогоплательщиком. "Налогоплательщиками ... признаются физические лица, на которых ... возложена обязанность уплачивать соответственно налоги" (Источник: НК РФ Статья 19). "Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме" (Источник: НК РФ Статья 41).
Таким образом, плательщиком налога является лицо, которое получает экономическую выгоду. Если вы как номинальный держатель не являетесь собственником средств на счету и не имеете права распоряжаться процентами в своих интересах, то, следуя логике гражданского права, получение дохода в виде процентов происходит у бенефициара. Следовательно, обязанность по уплате НДФЛ может возникнуть у бенефициара.
Важный нюанс: Если по договору номинального счета вы (владелец) одновременно являетесь одним из бенефициаров, то в отношениях с банком вы обязаны указывать, в каком качестве действуете. В этом случае часть процентов, принадлежащая вам как бенефициару, будет являться вашим доходом.
Как определяется налоговая база и ставка?
Если налогооблагаемый доход возникает, то для доходов в виде процентов по банковским вкладам (остаткам на счетах) установлены специальные правила.
Налоговая база определяется как превышение суммы полученных процентов над суммой, рассчитанной как произведение 1 000 000 рублей и максимального значения ключевой ставки Банка России за период. "При определении налоговой базы ... не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам ... процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых" (Источник: НК РФ Статья 214.2).
Налоговая ставка зависит от статуса налогоплательщика:
- Для налоговых резидентов РФ доходы в виде процентов облагаются по ставке, применяемой в рамках совокупности всех доходов (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). Это 13% или 15% в зависимости от размера налоговой базы (Источник: НК РФ Статья 224).
- Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, ставка по доходам в виде процентов установлена в размере 15% (Источник: НК РФ Статья 224, пункт 3).
Порядок уплаты налога и отчетность
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам возложена на банки. "Банк ... обязан представлять ... в налоговый орган ... информацию ... о суммах выплаченных процентов в отношении каждого физического лица" (Источник: НК РФ Статья 214.2). Таким образом, банк выступает налоговым агентом.
Однако, если банк по какой-то причине не удержал налог (например, не идентифицировал конечного получателя дохода — бенефициара), обязанность по исчислению и уплате налога ложится на самого налогоплательщика (бенефициара). Он должен самостоятельно представить налоговую декларацию (3-НДФЛ) и уплатить налог. "Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами ..." обязаны исчислить и уплатить налог самостоятельно (Источник: НК РФ Статья 228).
Выводы и конкретные рекомендации
-
Определите бенефициара. Главный вопрос — на кого открыт номинальный счет и кто является конечным выгодоприобретателем процентов согласно договору с банком. Именно у этого лица, скорее всего, возникает объект налогообложения.
-
Проанализируйте договор номинального счета. Внимательно изучите свой договор с банком, особенно условия о принадлежности доходов (процентов) и ваших полномочиях как владельца счета.
-
Уточните у банка его действия как налогового агента. Запросите в банке информацию о том:
- На кого (на какое ФИО и ИНН) банк начисляет проценты по вашему номинальному счету.
- Удерживает ли банк НДФЛ с этих процентов и перечисляет ли его в бюджет.
- Представляет ли банк сведения о выплаченных процентах в налоговую инспекцию и в отношении какого лица.
-
Проверьте применимость льгот. В контексте представленных НПА есть упоминание о временной льготе (освобождение от налога процентов, полученных в 2021 и 2022 годах), но для точного понимания её применения к номинальным счетам требуется анализ дополнительных разъяснений Минфина и ФНС, которых нет в предоставленном контексте. Эта льгота уже может не действовать.
Резюме: С высокой долей вероятности налогоплательщиком является не вы как номинальный держатель, а бенефициар счета. Но это требует подтверждения условиями договора и практикой банка. Основная обязанность по удержанию налога лежит на банке, но контроль за этим и, в случае неисполнения банком обязанностей, уплата налога — на налогоплательщике (бенефициаре).
Рекомендация: Учитывая сложность и неоднозначность ситуации, а также возможные риски доначисления налогов, пеней и штрафов, для получения окончательного и безопасного вывода рекомендую обратиться за консультацией к адвокату или налоговому консультанту, специализирующемуся на подобных вопросах, предоставив ему текст договора номинального счета.
