Консультирование работника, оказывавшего услуги своей организации в статусе самозанятого
Анализ ситуации
Ваш знакомый, являясь работником организации на основании трудового договора, параллельно оказывал ей услуги в качестве самозанятого. Это создаёт комплекс правовых рисков как для организации (работодателя), так и для самого работника. Ключевая проблема заключается в том, что выплаты в рамках гражданско-правовых отношений (оформленных через приложение для самозанятых) могли фактически являться частью трудовых отношений, что нарушает требования законодательства.
Правовые последствия для организации (работодателя)
1. Налоговые риски: неуплата НДФЛ и страховых взносов.
Организация, выплачивающая вознаграждение физическому лицу, является налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов с таких выплат.
"Российские организации... от которых... налогоплательщик получил доходы... обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Статья 226.1).
"Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков... признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц... по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Статья 420.1.1).
Поскольку выплаты были оформлены через приложение для самозанятых, организация, скорее всего, не исполнила обязанности налогового агента и не начислила страховые взносы. В случае выявления этого факта налоговым органом, организации будут доначислены суммы НДФЛ, страховых взносов, а также пени за несвоевременную уплату.
"В случае выявления... факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Статья 226.10).
2. Риск признания отношений трудовыми и административная ответственность.
Закон прямо запрещает маскировку трудовых отношений гражданско-правовыми договорами.
"Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается" (Источник: Трудовой кодекс Российской Федерации, Статья 15).
Если налоговые или трудовые инспекции установят, что услуги, оказанные работником в качестве самозанятого, по своей сути входили в его трудовую функцию или выполнялись в рабочее время, эти отношения могут быть переквалифицированы в трудовые. За такое нарушение работодатель понесет административную ответственность.
"Уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора либо заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудововые отношения между работником и работодателем, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей" (Источник: Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Статья 5.27.4).
3. Риски, связанные с ведением бухгалтерского и налогового учета.
Неправильное отражение выплат может быть квалифицировано как грубое нарушение правил бухгалтерского учета, особенно если оно привело к занижению налогов.
"Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету... понимается: занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета" (Источник: Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Статья 15.11, Примечание 1).
Правовые последствия для работника
1. Дисциплинарная ответственность.
Совмещение трудовых обязанностей с деятельностью по гражданско-правовому договору с тем же работодателем может быть расценено как нарушение трудовой дисциплины, особенно если это отвлекало его от основных обязанностей или выполнялось в рабочее время. Работодатель вправе применить дисциплинарное взыскание.
"За совершение дисциплинарного проступка... работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания: 1) замечание; 2) выговор; 3) увольнение" (Источник: Трудовой кодекс Российской Федерации, Статья 192).
2. Налоговая ответственность.
Поскольку работник получил доход как самозанятый, он самостоятельно исполнил обязанность по уплате налога на профессиональный доход. В этом аспекте прямой налоговой недоимки у него, вероятно, нет. Однако, если выплаты будут переквалифицированы в трудовой доход, возникнет вопрос о корректности применения налогового режима для самозанятых и возможных доначислений.
3. Риск признания деятельности незаконным предпринимательством.
Данный риск минимален, так как он применял специальный налоговый режим для самозанятых, что является легальной формой деятельности. Однако сам факт осуществления такой деятельности в пользу своего же работодателя создает описанные выше комплексные проблемы.
Вероятность выявления и процессуальные риски
Вероятность выявления данной схемы налоговыми органами весьма высока. Все операции через приложение для самозанятых фиксируются в информационных системах ФНС. Налоговая служба обладает инструментами для перекрестной проверки данных: сверки выплат самозанятым с отчетами организаций (2-НДФЛ, 6-НДФЛ, Расчетами по страховым взносам). Несоответствие, когда одно лицо одновременно фигурирует как работник и как самозанятый контрагент у одного юрлица, является очевидным сигналом для проведения проверки.
Срок давности привлечения к административной ответственности составляет, как правило, один год (КоАП РФ). Срок проведения налоговой проверки и доначисления платежей — три года (НК РФ). Поскольку практика прекращена недавно, сроки давности еще не истекли.
Выводы и конкретные рекомендации
Для организации:
- Прекратить практику незамедлительно.
- Оценить налоговые риски: рассчитать суммы неудержанного НДФЛ и неначисленных страховых взносов с всех выплат, сделанных работнику как самозанятому. Рассмотреть возможность добровольного внесения уточнений в отчетность и уплаты недоимки с пени, что может смягчить ответственность.
- Подготовиться к возможной проверке: собрать все документы, связанные с выплатами (акты, переписку), чтобы быть готовыми обосновать гражданско-правовой характер услуг, если это возможно.
- Обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговом и трудовом праве, для разработки стратегии действий в случае запроса из ФНС или ГИТ.
Для работника:
- Быть готовым к вопросам со стороны работодателя и, возможно, к применению дисциплинарного взыскания.
- Сохранить все документы, подтверждающие факт оказания услуг и их оплаты (акты, чеки из приложения).
- Проконсультироваться с адвокатом по трудовому праву на случай, если работодатель решит применить крайнюю меру дисциплинарного взыскания — увольнение. В такой ситуации действия работодателя можно будет оспорить в суде.
Общий вывод: Ситуация является рискованной с высокой вероятностью выявления. Основные финансовые и административные риски лежат на организации-работодателе. Для работника главный риск — дисциплинарное взыскание вплоть до увольнения. Наиболее разумный путь — прекращение данной схемы и, для организации, приведение налоговой отчетности в порядок в добровольном порядке.
