Ответственность за дачу заведомо ложных показаний в ходе выездной налоговой проверки
Вы столкнулись с ситуацией, когда в ходе выездной налоговой проверки были предоставлены сведения, которые вы впоследствии начали считать потенциально ошибочными или ложными. Разберем порядок привлечения к ответственности и ответим на ваши вопросы.
Анализ ситуации и применимые нормы
Ваша ситуация подпадает под действие норм Налогового кодекса РФ (НК РФ), регулирующих налоговый контроль и ответственность за нарушения.
-
Какая статья НК РФ устанавливает ответственность?
Ответственность за дачу заведомо ложных показаний установлена статьей 128 НК РФ. Данная норма применяется именно к свидетелям, участвующим в мероприятиях налогового контроля.
"Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 128)
Статья 90 НК РФ, регламентирующая участие свидетеля, прямо указывает, что перед получением показаний должностное лицо налогового органа обязано предупредить свидетеля об этой ответственности, о чем делается отметка в протоколе. Таким образом, состав правонарушения образуют именно заведомо ложные показания, то есть данные с осознанием их несоответствия действительности.
-
Кто уполномочен принять решение о штрафе?
Налоговый инспектор, ведущий беседу (допрос), не имеет права наложить штраф на месте. Выявление факта нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за которое установлена НК РФ (включая правонарушение по ст. 128), влечет особый порядок производства.
Согласно статье 101.4 НК РФ, при обнаружении такого факта должностным лицом налогового органа должен быть составлен акт. Этот акт впоследствии рассматривается руководителем (или заместителем руководителя) налогового органа, который и выносит решение.
"По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт... По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение... о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 101.4, пункты 6, 8)
Важно: Основанием для привлечения к ответственности является не сам факт нарушения, а установление этого факта решением налогового органа, вступившим в силу (ст. 108 НК РФ).
-
Каков порядок привлечения к ответственности?
Процедура является многоступенчатой:
- Составление акта. Должностным лицом налогового органа составляется акт о нарушении (ст. 101.4 НК РФ).
- Вручение акта. Акт вручается лицу, совершившему нарушение, которое может представить письменные возражения.
- Рассмотрение дела. Руководитель (зам. руководителя) налогового органа рассматривает акт и возражения (при их наличии) и выносит решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении.
- Исполнение решения. Исполнение возлагается на налоговый орган, вынесший решение, после вступления его в силу (ст. 101.3 НК РФ).
Таким образом, требуется отдельное постановление (решение) налогового органа, вынесенное его руководителем. Участие вышестоящего органа или суда на данном этапе не требуется, но их решение может понадобиться в случае обжалования.
-
Какие смягчающие или отягчающие обстоятельства учитываются?
В предоставленном контексте содержится общая норма статьи 112 НК РФ. Согласно ей, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, устанавливаются и учитываются судом или налоговым органом, рассматривающим дело.
"Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 112, пункт 4)
Статья 114 НК РФ уточняет, что наличие хотя бы одного смягчающего обстоятельства уменьшает штраф не менее чем в два раза. Конкретных обстоятельств, применимых именно к вашему случаю, в контексте не указано.
-
Возможность добровольного исправления сведений.
В предоставленном контексте отсутствуют нормы, прямо регулирующие порядок добровольного исправления заведомо ложных показаний, данных в ходе допроса (в отличие от исправления ошибок в декларациях, что регламентировано ст. 81 НК РФ). Нормы о добровольном исправлении в ст. 81 НК РФ относятся к исправлению налоговой отчетности, а не к показаниям свидетеля.
Выводы и рекомендации
- Ответственность и размер штрафа: За дачу заведомо ложных показаний в ходе налоговой проверки предусмотрен административный штраф в размере 3000 рублей (ст. 128 НК РФ).
- Процедура: Штраф не может быть наложен инспектором на месте. Он взимается на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения отдельно составленного акта о правонарушении.
- Ваши дальнейшие действия:
- Прояснить статус. Уточните, были ли вы предупреждены об ответственности по ст. 128 НК РФ и подписывали ли соответствующий протокол допроса (ст. 90 НК РФ). Без этого предупреждения привлечение к ответственности может быть оспорено.
- Оценить характер ошибки. Разделяйте "оговорку" или неумышленное искажение и "заведомую ложь". Для последней необходимо доказательство умысла со стороны налогового органа.
- Активная позиция. Если вы осознали, что предоставили неверные сведения, самым правильным шагом будет самостоятельно и незамедлительно проинформировать об этом налоговый орган в письменной форме, представив корректные пояснения. Это может быть расценено как активное способствование установлению обстоятельств дела и, потенциально, учтено как смягчающее обстоятельство (п. 3 ст. 112 НК РФ).
- Обжалование. Если решение о штрафе будет вынесено, вы вправе обжаловать его в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (ст. 138 НК РФ).
- Консультация специалиста. Учитывая сложность и специфику налогового спора, а также потенциальные риски, для разработки оптимальной стратегии защиты настоятельно рекомендую обратиться за консультацией к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве.
