Налогообложение роялти в договоре лицензии между ИП и самозанятым: кто платит налог?

Порядок налогообложения выплат роялти по лицензионному договору между ИП и самозанятым

На основании представленных данных, разберем ситуацию с налогообложением выплат по договору лицензии.

1. Анализ ситуации и ключевой вопрос

Вы, как индивидуальный предприниматель (ИП, Лицензиат), выплачиваете вознаграждение физическому лицу — самозанятому (Лицензиару) за предоставление прав на музыкальный трек. Основная путаница: должен ли ИП выступать налоговым агентом, удерживать НДФЛ с выплат Лицензиару, или Лицензиар как самозанятый платит налог самостоятельно.

2. Применимые нормы права

2.1. Обязанность ИП как налогового агента

Согласно Налоговому кодексу, при выплате доходов физическому лицу определенные лица обязаны исполнять функции налогового агента.

"Российские организации, индивидуальные предприниматели... от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы... обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога" (Источник: НК РФ, статья 226, пункт 1).

"Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации" (Источник: НК РФ, статья 24, пункт 1).

Вывод: Индивидуальный предприниматель, выплачивающий доход физическому лицу (в данном случае — вознаграждение по лицензионному договору), является по закону налоговым агентом по НДФЛ.

2.2. Порядок удержания и перечисления налога

Обязанности налогового агента строго регламентированы:

"Налоговые агенты обязаны... правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации..." (Источник: НК РФ, статья 24, пункт 3).

Дата удержания налога привязывается к моменту выплаты дохода:

"...дата фактического получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках..." (Источник: НК РФ, статья 223, пункт 1).

Вывод: ИП-Лицензиат обязан удержать НДФЛ непосредственно в момент выплаты денежных средств Лицензиару-физическому лицу и перечислить удержанную сумму в бюджет.

2.3. Налогообложение доходов от авторских прав и статус самозанятого

Доходы по лицензионному договору относятся к доходам от использования авторских прав.

"...к доходам от источников в Российской Федерации относятся: ... доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;" (Источник: НК РФ, статья 208, пункт 1).

В предоставленном контексте отсутствуют нормы, регулирующие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД, для самозанятых). В частности, нет статей, которые бы прямо освобождали налогового агента (ИП) от обязанности удерживать НДФЛ при выплате доходов физическому лицу — плательщику НПД.

Общее правило таково: наличие у физического лица-получателя дохода статуса самозанятого не отменяет обязанность налогового агента удержать и перечислить НДФЛ, если иное прямо не установлено законом. В контексте таких исключений не найдено.

2.4. Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Риски для ИП, не удерживающего налог, существенны.

"Неправомерное неудержание и (или) неперечисление... сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению" (Источник: НК РФ, статья 123, пункт 1).

Кроме того, в случае проверки налоговая инспекция может доначислить неудержанный налог самому ИП как налоговому агенту.

"В случае выявления... факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту" (Источник: НК РФ, статья 226, пункт 10).

3. Рекомендации и выводы

1. Вы — налоговый агент. Как ИП, выплачивающий вознаграждение физическому лицу по лицензионному договору, вы обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

2. Налог удерживается с полной суммы дохода, причитающейся Лицензиару. Вы удерживаете налог не с общей выручки от платформы, а с той суммы роялти (например, 70%), которую вы должны перечислить Лицензиару по договору. Именно эта сумма является его доходом. Удержание происходит до перечисления средств Лицензиару.

3. Статус самозанятого у Лицензиара не меняет вашу обязанность. Без прямого законодательного основания (которое в контексте не приведено) вы не можете отказаться от исполнения функции налогового агента. Если Лицензиар ошибочно уплатит налог по режиму НПД с этого же дохода, ему придется решать вопрос о возврате или зачете излишне уплаченного налога.

4. Действуйте следующим образом:

   • Рассчитайте и удержите НДФЛ по ставке 13% (или 15% при превышении лимита) с каждой суммы выплаты Лицензиару.
   • Перечислите удержанный налог в бюджет в установленные сроки.
   • Представьте соответствующую отчетность (форма 6-НДФЛ и справка 2-НДФЛ).
   • Внесите изменения в договор. Четко пропишите, что все выплаты Лицензиару производятся за вычетом НДФЛ, удерживаемого и перечисляемого Лицензиатом как налоговым агентом в соответствии с законодательством РФ. Это снизит риски споров.

5. Минимизация рисков. Чтобы окончательно прояснить возможность применения Лицензиаром режима НПД к данному виду доходов и снять с себя ответственность, вам стоит настоятельно рекомендовать Лицензиару получить письменные разъяснения в налоговом органе по месту его учета. Однако, пока такого официального подтверждения нет, действуйте как налоговый агент.

Итог: Ваши опасения обоснованы. Утверждение Лицензиара о том, что он сам заплатит налог, а вам удерживать не нужно, в настоящее время не находит подтверждения в предоставленных нормах Налогового кодекса и создает для вас, как для ИП, риск привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ. Для окончательного решения сложных вопросов взаимодействия двух налоговых режимов (НДФЛ у агента и НПД у получателя) рекомендуется обратиться за персональной консультацией к адвокату или налоговому консультанту.