Обязанность самозанятого подавать декларацию 3-НДФЛ и использование мобильных приложений для взаимодействия с налоговой службой

Требование налоговой инспекции о подаче декларации 3-НДФЛ для самозанятого

Анализ вашей ситуации

Вы зарегистрированы как самозанятый и применяете специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД). Все ваши доходы за прошлый год получены в рамках этого режима и отражены в мобильном приложении «Мой налог». Налоговый инспектор требует подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, хотя вы считаете, что это не требуется. Вы правы в своих сомнениях, и ниже приведен подробный юридический анализ.

Применимые нормы права и их толкование

1. Обязанность подачи декларации для плательщиков НПД

Для лиц, применяющих специальный налоговый режим НПД и получающих доходы исключительно от этой деятельности, обязанность подавать налоговую декларацию по налогу на профессиональный доход отсутствует.

"Налоговая декларация по налогу в налоговые органы не представляется." (Источник: Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ, статья 13)

Данная норма прямо освобождает вас от представления декларации по тому налогу, который вы уплачиваете как самозанятый (НПД).

Более того, Налоговый кодекс РФ устанавливает общее правило для специальных режимов:

"Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов..." (Источник: НК РФ, статья 80, пункт 2)

Режим НПД является специальным налоговым режимом (пп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ). Следовательно, если вся ваша деятельность подпадает под этот режим, у вас нет обязанности подавать декларацию 3-НДФЛ по доходам от самозанятости.

2. Порядок взаимодействия с налоговым органом при НПД

Основным инструментом для самозанятого является мобильное приложение «Мой налог». Через него происходит весь учет доходов, исчисление налога и взаимодействие с налоговым органом.

"Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода..." (Источник: Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ, статья 11, пункт 2)

Приложение полностью заменяет декларацию по НПД. Все сведения о ваших доходах и исчисленном налоге поступают в налоговый орган в автоматическом режиме.

3. Когда у самозанятого всё-таки возникает обязанность подать декларацию 3-НДФЛ?

Обязанность подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ у физического лица возникает в случаях, предусмотренных главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», и не связана напрямую с режимом НПД. Это может произойти, если в том же налоговом периоде вы получили доходы, которые:

• Не облагаются НПД (например, доходы от продажи имущества, сдачи его в аренду, доходы по трудовому договору от организации, не являющейся вашим клиентом как самозанятого, доходы из-за границы и т.д.).
• По которым вы не были освобождены от уплаты НДФЛ и которые не были учтены в приложении «Мой налог».

Если все ваши доходы за прошлый год были получены в рамках деятельности самозанятого и корректно отражены в приложении «Мой налог», то оснований для подачи декларации 3-НДФЛ у вас нет.

"Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц... признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации." (Источник: НК РФ, статья 207, пункт 1)

"Исчисление и уплату налога... производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами... физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества..." и другие случаи (Источник: НК РФ, статья 228, пункт 1).

Если у вас не было таких доходов, на вас обязанность из статьи 228 НК РФ не распространяется.

4. Возможные причины звонка инспектора и ваши права

1. Ошибка или неполнота данных. Налоговый орган мог не получить или некорректно обработать сведения из приложения «Мой налог» за какой-то период.
2. Наличие иных доходов. Инспектор может располагать информацией о других ваших доходах (например, от налогового агента), которые не облагаются НПД.
3. Проверка или уточнение. Налоговые органы вправе вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений.

"Налоговые органы вправе... вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков... для дачи пояснений в связи с уплатой... ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах..." (Источник: НК РФ, статья 31, пункт 1, подпункт 4)

Однако требование подать декларацию должно быть обоснованным и письменным. Устное требование по телефону не является надлежащей формой.

Вы имеете полное право на обжалование неправомерных действий или бездействия налоговых органов.

"Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права." (Источник: НК РФ, статья 137)

5. Ответственность за непредставление декларации

Ответственность наступает только в случае, если обязанность подать декларацию действительно существовала. Если вы не должны были её подавать, то и штрафы применяться не могут.

• По НК РФ: штраф 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).
• По КоАП РФ: предупреждение или штраф от 100 до 300 руб. для граждан (ст. 15.5, 15.6 КоАП РФ).

Но все эти санкции применимы лишь при неисполнении законной обязанности.

Выводы и рекомендации

Основной вывод: Если все ваши доходы за прошлый год получены в качестве самозанятого и отражены в приложении «Мой налог», то у вас отсутствует обязанность подавать декларацию по форме 3-НДФЛ. Требование инспектора в этом случае является неправомерным.

Ваши дальнейшие действия:

1. Запросите письменное обоснование. Вежливо попросите инспектора выслать вам письменное требование о представлении декларации 3-НДФЛ с указанием конкретных оснований (каких доходов, не охваченных НПД, оно касается). Без такого документа невозможно понять суть претензий и правильно на них отреагировать.

2. Подготовьте письменные пояснения. Если вызывают в налоговую, идите с подготовленными пояснениями. В них укажите:

   • Что вы применяете специальный налоговый режим НПД на основании Федерального закона № 422-ФЗ.
   • Что согласно статье 13 этого закона, налоговая декларация по налогу не представляется.
   • Что все ваши доходы за отчетный период получены от деятельности в качестве самозанятого и учтены в приложении «Мой налог».
   • Попросите разъяснить, какие именно доходы, по мнению инспекции, требуют декларирования по форме 3-НДФЛ.

3. Проверьте корректность данных в приложении. Убедитесь, что все чеки за прошлый год сформированы, доходы отражены верно, налог исчислен.

4. Подайте жалобу в вышестоящий орган. Если после предоставления пояснений инспекция продолжает настаивать на неправомерном требовании и угрожает штрафами, подайте жалобу в вышестоящую налоговую инспекцию (УФНС по субъекту РФ) на действия должностного лица. В жалобе подробно изложите ситуацию и приведите ссылки на нормы закона № 422-ФЗ.

5. Обратитесь к адвокату. Если ситуация не разрешается и есть риск привлечения к ответственности, рекомендуется обратиться за консультацией к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве.

Резюме: Ваша позиция имеет твердое юридическое основание. Действуйте спокойно, опирайтесь на письменные документы и нормы закона. Устные угрозы без письменного обоснования не являются основанием для возникновения у вас новой налоговой обязанности.