Помощь с ответом налоговой ИП на патенте при ошибочном указании перевода как зарплаты в документах

Ответ на запрос налоговой о переводах с расчетного счета ИП на личную карту с ошибочным указанием назначения платежа

Анализ ситуации

Вы являетесь индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения. Переводы денежных средств с вашего расчетного счета ИП на вашу личную банковскую карту были ошибочно обозначены в платежных документах как выплаты, связанные с заработной платой. Данная техническая ошибка (ввод неверного назначения платежа) привлекла внимание налогового органа, который запросил пояснения. Ключевой вопрос — является ли данная операция выплатой в пользу физического лица (работника), что влечет обязанность по исчислению и уплате страховых взносов и НДФЛ, или это изъятие предпринимателем собственных средств для личных нужд.

Применимые правовые нормы и их анализ

1. Правовой статус индивидуального предпринимателя и характер его средств

Согласно законодательству, индивидуальный предприниматель — это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

"индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 11, пункт 2)

"К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения." (Источник: Гражданский кодекс РФ, статья 23, пункт 3)

Это означает, что денежные средства на расчетном счете ИП, полученные от предпринимательской деятельности, принадлежат ему как физическому лицу. Перевод таких средств с бизнес-счета на личный счет (карту) является не выплатой заработной платы (поскольку ИП не может быть сам себе работником), а изъятием (распоряжением) собственных средств для личных нужд.

2. Значение реквизита "Назначение платежа" и последствия технической ошибки

Порядок осуществления переводов и составления платежных документов регулируется банковскими правилами. Реквизит "Назначение платежа" заполняется плательщиком.

"24 Назначение платежа Переносится значение соответствующего реквизита распоряжения, по которому осуществляется частичное исполнение" (Источник: Положение Банка России №762-П, Приложение 8)

"В платежном поручении ... указываются назначение платежа, наименование товаров, работ, услуг, номера и даты договоров, товарных документов, а также может указываться другая информация..." (Источник: Положение Банка России №762-П, Приложение 1, реквизит 24)

Ошибочное указание в данном реквизите формулировки, связанной с заработной платой, само по себе не преобразует правовую сущность операции, если фактически она таковой не являлась. Банки не контролируют существо операций клиентов.

"Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются без участия банков." (Источник: Положение Банка России №762-П, пункт 1.27)

Таким образом, техническая ошибка в назначении платежа (описка, опечатка) не меняет характера хозяйственной операции. Для целей налогообложения важен ее фактический экономический смысл.

3. Объект обложения страховыми взносами и обязанности налогового агента

Обязанность исчислять и уплачивать страховые взносы и НДФЛ возникает у ИП как у работодателя при осуществлении выплат в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам.

"1. Плательщиками страховых взносов ... признаются следующие лица...: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: ... индивидуальные предприниматели;" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 419, пункт 1)

"1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков... признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию...: 1) в рамках трудовых отношений...; 1.1) по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 420, пункт 1)

Изъятие предпринимателем своих собственных средств не является выплатой в пользу другого физического лица. Следовательно, такая операция не образует объекта обложения страховыми взносами и не порождает обязанностей налогового агента по НДФЛ. Вы, как ИП, уплачиваете НДФЛ со своих предпринимательских доходов самостоятельно (статья 227 НК РФ).

4. Права налогового органа и обязанности налогоплательщика

Налоговый орган вправе запрашивать пояснения в рамках налогового контроля.

"Налоговые органы вправе: ... 4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков... для дачи пояснений в связи с уплатой ... ими налогов и сборов... а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 31, пункт 1, подпункт 4)

Налогоплательщик обязан дать такие пояснения.

"Налогоплательщики обязаны: ... 7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 23, пункт 1, подпункт 7)

Камеральная проверка, в рамках которой, вероятно, был направлен запрос, предусматривает возможность истребования пояснений.

"Если камеральной налоговой проверкой... выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, ... об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 88, пункт 3)

5. Отсутствие состава налогового правонарушения

Для привлечения к ответственности необходимо установить вину в совершении противоправного деяния.

"Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика... за которое настоящим Кодексом установлена ответственность." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 106)

В вашем случае имеет место техническая ошибка (описка) при заполнении банковского документа без намерения создать правовые последствия в виде сокрытия выплат работникам. Фактически выплаты работникам производятся и учитываются отдельно, что можно подтвердить. Следовательно, оснований для квалификации действий как налогового правонарушения, влекущего доначисления и штрафы, нет.

Выводы и конкретные рекомендации

1. Содержание письменного ответа в налоговый орган

Ответ должен быть составлен в официально-деловом стиле, содержать ссылки на нормы права и фактические обстоятельства. Рекомендуемая структура и аргументация:

• Констатация факта получения запроса. Укажите реквизиты полученного уведомления.
• Объяснение сути операций. Четко сформулируйте, что спорные переводы представляли собой изъятие (вывод) ваших собственных средств, полученных от предпринимательской деятельности, для личных (бытовых) нужд как физического лица. Подчеркните, что вы как ИП и физическое лицо являетесь одним субъектом, и такие переводы не являются расходами бизнеса или выплатами третьим лицам.
• Признание технической ошибки. Укажите, что указание в поле "Назначение платежа" формулировок, связанных с заработной платой, явилось технической ошибкой (опиской) при заполнении платежного поручения в системе банк-клиент или результатом сбоя интерфейса. Сослаться можно на то, что такие ошибки не меняют экономической сути операции.
• Указание на правовой статус ИП. Сошлитесь на статью 23 ГК РФ и статью 11 НК РФ, подтверждающие, что средства ИП — это его личные средства.
• Отличие от выплат работникам. Подчеркните, что все официальные выплаты наемным работникам производятся отдельно, оформляются надлежащим образом (трудовые договоры, платежные ведомости) и полностью отражены в вашем учете, а также отражены в расчетах по страховым взносам и 6-НДФЛ, которые вы представляете.
• Предоставление подтверждающих документов (при возможности). К ответу можно приложить:
  • Выписки по расчетному счету ИП и личной карте за соответствующий период, где видны переводы.
  • При наличии: скриншоты или пояснения из банка, подтверждающие возможность технической ошибки при заполнении шаблонов платежей.
  • Не прикладывайте: документы по выплатам работникам, если налоговая их не запрашивала специально, чтобы не смешивать вопросы.
• Заверение. Ответ должен быть подписан вами с указанием ИНН, ОГРНИП и контактных данных.

Пример формулировки ключевого тезиса:
"Указанные в запросе операции по переводу денежных средств с расчетного счета ИП (№ ...) на личный банковский счет (карту) физического лица (№ ...) являются изъятием мною, как индивидуальным предпринимателем, собственных средств, полученных от предпринимательской деятельности, для личных нужд. Случайное указание в поле «Назначение платежа» формулировки, ассоциирующейся с заработной платой, является технической ошибкой (опиской) и не меняет экономической сути данных операций, которые не являются выплатами в пользу физических лиц в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений и, соответственно, не образуют объекта обложения страховыми взносами и НДФЛ как выплаты работникам."

2. Дальнейшие действия по документальному оформлению

Во избежание подобных вопросов в будущем:

• При оформлении переводов с р/с ИП на личные счета в назначении платежа четко указывайте: "Изъятие средств индивидуальным предпринимателем для личных нужд" или "Перевод собственных средств ИП на личный счет".
• Рекомендуется вести внутренний реестр (учет) таких изъятий, что будет дополнительным подтверждением их характера.
• Убедитесь, что в вашем учете (книге учета доходов и расходов, если она ведется) операции по выплате зарплаты работникам и личному изъятию средств разделены.

3. Что делать, если налоговый орган вынесет отрицательное решение

Если, несмотря на пояснения, налоговый орган вынесет решение о доначислении, у вас есть право его обжаловать.

"Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 137)

В этом случае вам потребуется помощь адвоката, специализирующегося на налоговых спорах.

Итоговая рекомендация: Дайте налоговому органу четкие, аргументированные письменные пояснения, как указано выше, в установленный срок. В большинстве случаев этого достаточно для разрешения ситуации без негативных последствий. В дальнейшем уделяйте внимание корректному оформлению платежных документов.