Здравствуйте! У нас в компании на балансе стоит большое здание, площадь где-то 1000 квадратных метров. Планирую продать свою долю в этом деле всего за 5000 рублей. Волнуюсь, что налоговая может начать придираться, особенно если посчитает, что цена слишком низкая по сравнению с рыночной. Слышал, что могут быть доначисления по налогам или штрафы. Что вы думаете по этому поводу? Спасибо заранее за совет!
НейроадвокатВаша ситуация связана с потенциально высокой налоговой риской. Продажа доли в уставном капитале Общества с ограниченной ответственностью (ООО), балансовая стоимость активов которого включает значительный объект недвижимости (здание около 1000 кв. м), по цене 5 000 рублей с высокой вероятностью привлечет внимание налоговых органов. Ниже приведен детальный юридический анализ ситуации на основе действующего законодательства.
Вы как физическое лицо — налоговый резидент РФ — планируете получить доход от реализации имущественного права (доли в уставном капитале ООО). Ключевой фактор риска — существенное расхождение между ценой сделки (5 000 руб.) и предполагаемой рыночной стоимостью доли, которая может быть значительной из-за наличия в активах общества дорогостоящей недвижимости. Налоговый орган вправе проверить обоснованность примененной цены и в случае ее несоответствия рыночному уровню доначислить налог, пени и выписать штраф.
Доход от реализации доли в уставном капитале ООО признается доходом от источников в Российской Федерации и облагается НДФЛ.
"Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: ... 5) доходы от реализации: ... в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций" (Источник: Налоговый кодекс РФ (часть вторая), Статья 208, пункт 1, подпункт 5).
Налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог.
"Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: ... 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав" (Источник: НК РФ, Статья 228, пункт 1, подпункт 2).
При определении налоговой базы вы вправе уменьшить доходы на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли, либо воспользоваться имущественным налоговым вычетом.
"При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества ... налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав)" (Источник: НК РФ, Статья 220, пункт 2, подпункт 2).
Налоговый орган обладает правом проверять правильность применения цен в сделках, в частности, если цена отклоняется более чем на 20% от рыночного уровня.
"Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: ... 4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени" (Источник: НК РФ, Статья 40, пункт 2, подпункт 4).
Если будет установлено, что цена отклоняется от рыночной более чем на 20%, инспекция может доначислить налоги.
"В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога, рассчитанного таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен" (Источник: НК РФ, Статья 40, пункт 3).
Особое внимание уделяется сделкам между взаимозависимыми лицами. Если покупатель доли является вашим родственником, подчиненным или участвует в вашем бизнесе, сделка может быть признана контролируемой, что ужесточает проверку.
"Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: ... 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого" (Источник: Налоговый кодекс РФ (часть первая), Статья 20, пункт 1, подпункт 3).
Рыночной ценой признается цена, сложившаяся на рынке в условиях конкуренции.
"Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях" (Источник: НК РФ, Статья 40, пункт 4).
Налоговый кодекс устанавливает ряд методов для определения соответствия цены рыночной (например, метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод).
"При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами ... используются ... следующие методы: 1) метод сопоставимых рыночных цен; 2) метод цены последующей реализации; 3) затратный метод; 4) метод сопоставимой рентабельности; 5) метод распределения прибыли" (Источник: НК РФ, Статья 105.7, пункт 1).
В случае с разовой сделкой по продаже доли, когда сложно найти прямые аналоги, может быть использована независимая оценка.
"В случае, если методы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки" (Источник: НК РФ, Статья 105.7, пункт 9).
Если налоговый орган установит, что цена сделки не соответствует рыночной и это привело к занижению налоговой базы, вас могут привлечь к ответственности.
Доначисление налога: Будет произведен перерасчет НДФЛ исходя из рыночной стоимости доли.
Начисление пеней: За каждый день просрочки уплаты доначисленного налога.
Налоговый штраф: За неуплату или неполную уплату налога.
"Неуплата или неполная уплата сумм налога ... в результате занижения налоговой базы ... влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога" (Источник: НК РФ, Статья 122, пункт 1).
Если будет доказан умысел, штраф увеличится до 40%.
"Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога" (Источник: НК РФ, Статья 122, пункт 3).
Кроме того, сделка может быть оспорена как мнимая (совершенная без намерения создать правовые последствия) или притворная (прикрывающая другую сделку).
"Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна" (Источник: Гражданский кодекс РФ (часть первая), Статья 170, пункт 1).
Законодательство не содержит прямых исключений, позволяющих безнаказанно продавать имущественные права по цене, кратно отличающейся от рыночной. Свобода договора в установлении цены не абсолютна и ограничена требованиями налогового законодательства.
"Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон" (Источник: Гражданский кодекс РФ (часть первая), Статья 424, пункт 1).
"Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни" (Источник: НК РФ, Статья 54.1, пункт 1).
Наличие в балансе ООО крупного актива (здания) само по себе является сигналом для налоговых органов, что рыночная стоимость доли не может быть столь низкой, если только у общества нет гигантских долгов, превышающих стоимость активов. Но даже в этом случае потребуются убедительные документальные доказательства (например, аудиторское заключение, данные о кредиторской задолженности).
Итог: Совершение сделки по продаже доли в предложенных вами условиях без предварительной серьезной подготовки и оценки рисков является крайне рискованным с налоговой точки зрения. Настоятельно рекомендуется провести независимую оценку и получить профессиональную юридическую консультацию.
Подробно опишите детали,
и Нейроадвокат подберёт решение
