Включение расходов на аренду и комиссионных выплат в КУДиР при УСН 'Доходы'

Учёт арендных платежей и операций по комиссии в КУДиР при УСН «Доходы»

Анализ ситуации

Вы применяете Упрощённую систему налогообложения (УСН) с объектом «Доходы». Это означает, что при исчислении единого налога вы учитываете только полученные доходы, а расходы на расчёт налоговой базы не влияют. Однако ведение Книги учёта доходов и расходов (КУДиР) является обязательным. Ваш вопрос касается отражения в ней двух видов операций: платы за аренду и выплат комитентам в рамках комиссионной деятельности, причём цель — документальное подтверждение фактического заработка для социальных служб.

Обязательность ведения КУДиР и отражение расходов

Согласно Налоговому кодексу, налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учёт доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учёта доходов и расходов. >"Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" (Источник: НК РФ Статья 346.24).

Книга предназначена для налогового учёта. При объекте «Доходы» в налоговую базу включаются только доходы, определяемые в установленном порядке. >"При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса." (Источник: НК РФ Статья 346.15. Порядок определения доходов, п.1).

При этом перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, предусмотрен для налогоплательщиков, выбравших объект «Доходы минус расходы». В вашем случае (объект «Доходы») эти расходы, включая арендные платежи, не уменьшают налоговую базу. >"арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Статья 346.16. Порядок определения расходов, п.1, подп.4).

Вывод по арендным платежам: Строго для целей исчисления налога при УСН «Доходы» арендные платежи в КУДиР отражать не требуется, так как они не учитываются при расчёте налоговой базы. Однако сама обязанность вести КУДиР установлена законом, и её форма может предусматривать графы для расходов. Их заполнение не повлияет на сумму налога, но может быть сделано для полноты учёта хозяйственных операций. Для подтверждения расходов перед социальными службами у вас уже есть договор аренды и платежные документы — этих первичных документов достаточно.

Учёт операций по комиссионной деятельности

Ваша деятельность регулируется нормами о договоре комиссии. Для целей налогообложения при УСН здесь есть особый порядок.

Налоговая база по сделкам, совершаемым в рамках договора комиссии, определяется не как вся сумма, поступившая от покупателя, а только как вознаграждение, полученное комиссионером (вами). >"Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров." (Источник: НК РФ Статья 156. Особенности определения налоговой базы..., п.1).

Это ключевое правило. В вашем случае:

1. Доходом является только ваш процент (вознаграждение), который вы «накидываете» на сумму, желаемую комитентом.
2. Вся сумма, полученная от покупателя, — это не ваш доход. Средства, подлежащие выплате комитенту, — это также не ваш расход. Вы действуете как посредник.

Следовательно, в КУДиР для целей налогообложения УСН вы должны отражать только сумму своего вознаграждения в качестве дохода на дату получения денег от покупателя (кассовый метод). >"В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу..." (Источник: НК РФ Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов, п.1).

Суммы, полученные от покупателя и затем переданные комитенту, в вашем налоговом учёте (в КУДиР для УСН) не отражаются ни как доход, ни как расход.

Вывод по комиссионным операциям: В КУДиР, которую вы представляете в налоговую инспекцию, отражается исключительно ваше комиссионное вознаграждение. Выплаты комитентам не являются расходами индивидуального предпринимателя в целях налогообложения УСН и в этой Книге не указываются.

Рекомендации для подтверждения дохода для социальных служб

Поскольку ваша цель — сформировать документы, наглядно показывающие реальный оборот и фактический заработок (ваше вознаграждение) для социальных служб, полагаться только на КУДиР, заполненную для налоговых целей, будет недостаточно. В ней не будет отражена общая сумма оборота по комиссии.

Вам необходимо подготовить иной, внутренний документ, который будет подтверждать:

1. Общий оборот: Общую сумму средств, поступивших от покупателей за реализованный товар. Это можно подтвердить отчётами из онлайн-кассы (Z-отчётами) или журналом кассовых операций.
2. Ваш реальный доход (вознаграждение): Это разница между общей выручкой от покупателей и суммами, выплаченными комитентам. Подтверждающими документами здесь будут:
   • По каждой сделке: Расписка в приёме товара (должна содержать ФИО комитента, перечень товара, сумму, которую он желает получить, и размер вашего вознаграждения/процента). Лучше оформить это как письменный договор комиссии или акт приёма-передачи. >"Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа... или обмена письмами... Соблюдение простой письменной формы не требуется для сделок, которые... могут быть совершены устно." (Источник: Гражданский кодекс РФ, статья 434. Форма договора, п.2 и статья 161, п.1). Однако для доказательства в отношениях с госорганами письменная форма крайне желательна.
   • По выплатам комитентам: Расходный кассовый ордер (РКО) с подписью комитента о получении денег или документы о банковском переводе.
   • Сводный документ: Реестр или внутренний отчёт, где будет зафиксировано: по каждой вещи/комитенту — сумма от покупателя, сумма к выплате комитенту, сумма вашего вознаграждения.

Итоговые выводы и рекомендации

1. Для налоговой инспекции (КУДиР):

   • Арендные платежи: Вы не обязаны отражать их в КУДиР для расчёта налога. Можете не вносить.
   • Комиссионная деятельность: В КУДиР вносится только ваше комиссионное вознаграждение как доход. Полная сумма выручки от покупателей и выплаты комитентам в налоговом учёте при УСН «Доходы» не отражаются.

2. Для социальных служб (подтверждение дохода):

   • Для расчёта среднего заработка, скорее всего, будет учитываться ваш чистый доход (вознаграждение), а не валовый оборот.
   • Подготовьте пакет документов, состоящий из:
     • КУДиР (она покажет ваше вознаграждение как доход).
     • Реестра операций по комиссии с приложением первичных документов (расписки/акты приёма товара, РКО/выписки о выплатах).
     • Документов, подтверждающих арендные расходы (договор, платёжки), если службы будут учитывать чистый доход за вычетом основных расходов.
   • Рекомендуется оформлять отношения с комитентами письменно (договор комиссии или акт), это придаст документам большую юридическую силу.

3. Общая рекомендация: Во избежание путаницы и претензий со стороны налоговых органов ведите КУДиР строго в соответствии с требованиями для вашего объекта налогообложения. Для внутреннего контроля и расчётов с третьими лицами (социальные службы, партнёры) разработайте и ведите отдельный внутренний учётный регистр, который будет полно отражать все хозяйственные операции. При возникновении сложностей в расчётах для социальных служб целесообразно обратиться за консультацией к адвокату, специализирующемуся на социальном или налоговом праве.