Налог на прибыль при продаже доли по цене ниже затрат на покупку

Налогообложение при продаже долей в уставном капитале ООО ниже стоимости приобретения

Анализ ситуации

Ваша компания (ООО) в 2022 году приобрела 100% долей в другом ООО за 20 млн рублей. В 2025 году вы планируете продать эти доли за 15 млн рублей, что подтверждается отчетом независимого оценщика. Срок владения долями составляет более трех лет. Основные вопросы: нужно ли платить налог на прибыль при продаже ниже стоимости покупки, как учитывать расходы и подтвердить цену сделки.

Применимые нормы законодательства

1. Определение налоговой базы и учет расходов

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

"Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается: 1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой" (Источник: НК РФ Статья 247)

При реализации имущественных прав (долей) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных имущественных прав, определяемую как цену их приобретения и сумму связанных с приобретением и реализацией расходов.

"при реализации имущественных прав (долей, паев), если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов , связанных с их приобретением и реализацией" (Источник: НК РФ Статья 268, пункт 1, подпункт 2.1)

Если цена приобретения имущественных прав с учетом расходов превышает выручку от их реализации, отрицательная разница признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

"Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 , 2.1 и 3 пункта 1 и пункте 1.1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его приобретением и реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения." (Источник: НК РФ Статья 268, пункт 2)

2. Налогообложение убытка и его учет

В отчетном периоде, в котором налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения.

"В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения" (Источник: НК РФ Статья 274, пункт 8)

Налогоплательщик вправе перенести полученный убыток на будущие налоговые периоды, уменьшая налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или ее часть. Однако действует ограничение: с 2017 по 2030 годы налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет более чем на 50%.

"Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее)." (Источник: НК РФ Статья 283, пункт 1)
"В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса ... не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов." (Источник: НК РФ Статья 283, пункт 2.1)

3. Подтверждение цены продажи и риски налогового контроля

Отчет независимого оценщика, составленный в соответствии с законом, признается достоверным и рекомендуемым для целей совершения сделки.

"Итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанная в отчете, составленном по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, признается достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки, если в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, или в судебном порядке не установлено иное." (Источник: Федеральный закон "Об оценочной деятельности", Статья 12)

Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в частности, между взаимозависимыми лицами, по товарообменным операциям, при совершении внешнеторговых сделок, а также при отклонении более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода.

"Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: 1) между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени." (Источник: НК РФ Статья 40, пункт 2)

Выводы и рекомендации

1. Расчет налоговой базы и налога: В вашей ситуации доход от реализации долей (15 млн рублей) меньше расходов на их приобретение (20 млн рублей + возможные дополнительные расходы на оформление). Следовательно, финансовый результат от операции — убыток в размере 5 млн рублей (20 млн руб. - 15 млн руб.). Налоговая база по налогу на прибыль за период, в котором продан пакет долей, будет равна нулю. Уплачивать налог на прибыль с этой операции не нужно.

2. Учет убытка: Полученный убыток (5 млн рублей) вы вправе перенести на будущие налоговые периоды и использовать для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в последующие годы. Учтите ограничение: в каждом следующем году вы сможете уменьшить налоговую базу не более чем на 50% от ее суммы до применения убытка. Необходимо хранить документы, подтверждающие размер убытка.

3. Документальное подтверждение: Для целей налогового учета и защиты от претензий налоговых органов критически важно иметь:

   • Документы, подтверждающие первоначальные расходы на приобретение долей (договоры купли-продажи, акты приема-передачи, платежные документы на общую сумму 20 млн руб.).
   • Отчет независимого оценщика о рыночной стоимости долей на дату продажи в 2025 году. Убедитесь, что отчет составлен в соответствии с Федеральным законом "Об оценочной деятельности", содержит все обязательные реквизиты и подписан оценщиком. Это будет вашим основным аргументом в обоснование цены сделки.
   • Договор купли-продажи долей 2025 года и документы об оплате.

4. Риски налогового контроля: Поскольку стороны сделки 2025 года, судя по описанию, не являются взаимозависимыми (ваша компания продает третьему лицу), основания для проверки цены по этому основанию отсутствуют. Риск доначисления налога из-за занижения цены минимален, если сделка совершается на рыночных условиях с независимым покупателем и цена подтверждена отчетом оценщика. Однако налоговый орган в рамках камеральной проверки декларации, в которой будет заявлен убыток, вправе запросить пояснения и документы, обосновывающие его размер.

Рекомендации:

• Обязательно подавайте налоговую декларацию по налогу на прибыль за период, в котором была совершена продажа, отразив в ней операцию с долями и получившийся убыток.
• Подготовьте пакет документов (договоры, платежки, отчет оценщика) для возможного представления по требованию налогового органа.
• Учтите полученный убыток при планировании налоговых платежей в последующие годы, помня об ограничении в 50%.
• Для комплексной оценки всех рисков и корректного оформления сделки, особенно при крупной сумме, рекомендую обратиться за консультацией к адвокату или налоговому консультанту, специализирующемуся на корпоративном праве и налогообложении.