Налогообложение безвозмездной передачи имущества между взаимозависимыми лицами при УСН
Анализ ситуации
На основании предоставленного контекста из НПА проанализирую вашу ситуацию с дарением доли в офисных помещениях между родными братом и сестрой, являющимися ИП на УСН 6%.
Применимые нормы законодательства
1. Статус взаимозависимых лиц
Согласно Налоговому кодексу, вы и ваша сестра признаются взаимозависимыми лицами:
"физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры" (Источник: НК РФ, статья 105.1, пункт 2, подпункт 11)
2. Порядок определения доходов при УСН
Для целей налогообложения при УСН действуют следующие правила:
"При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса" (Источник: НК РФ, статья 346.15, пункт 1.1, подпункт 1)
Однако анализ статьи 251 НК РФ показывает, что исключения для безвозмездного получения имущества распространяются в основном на организации, а не на индивидуальных предпринимателей.
3. Оценка безвозмездно полученного имущества
"Стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению" (Источник: НК РФ, статья 252, пункт 6)
"Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса" (Источник: НК РФ, статья 346.18, пункт 4)
Ответы на ваши вопросы
1. Правы ли сотрудники ИФНС?
Да, налоговые органы правы в своих требованиях.
Несмотря на близкое родство, при использовании УСН с объектом "доходы" полученное безвозмездно имущество подлежит включению в налогооблагаемую базу по рыночной стоимости. Родство в данном случае не является основанием для освобождения от налогообложения, поскольку:
- Имущество используется в предпринимательской деятельности
- Для ИП на УСН не предусмотрено исключений, аналогичных статье 251 НК РФ для организаций
- Вы являетесь взаимозависимыми лицами, что усиливает контроль со стороны налоговых органов
2. Способы минимизации налоговой нагрузки
Законные варианты:
-
Независимая рыночная оценка - вы можете заказать оценку у независимого оценщика для определения рыночной стоимости доли:
"Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях" (Источник: НК РФ, статья 40, пункт 4)
-
Учет обоснованных скидок - при оценке можно учесть законные скидки:
"Учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки" (Источник: НК РФ, статья 40, пункт 3)
Важно: Занижение стоимости имущества может привести к налоговой ответственности:
"Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога" (Источник: НК РФ, статья 122, пункт 1)
Выводы и рекомендации
-
Налог подлежит уплате - стоимость полученной доли в офисных помещениях должна быть включена в налогооблагаемую базу вашей сестры за 2023 год.
-
Закажите профессиональную оценку - обратитесь к независимому оценщику для определения рыночной стоимости доли на момент дарения.
-
Представьте пояснения в ИФНС - предоставьте в налоговый орган отчет независимого оценщика и расчет налога.
-
Уплатите налог и пени - рассчитайте и уплатите налог по УСН с учетом стоимости полученного имущества.
-
Рассмотрите возможность обжалования - если считаете позицию ИФНС неправомерной, можете обжаловать решение в вышестоящем налоговом органе или суде.
Рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве, для разработки оптимальной стратегии защиты ваших интересов и минимизации налоговых последствий.
