Вопрос по указанию арендной платы в декларации 3-НДФЛ при долгосрочной аренде земельного участка с построенным домом

Учёт арендной платы за земельный участок в декларации 3-НДФЛ при личном использовании построенного дома

Анализ ситуации

Вы являетесь физическим лицом — арендатором земельного участка по долгосрочному договору (20 лет). На этом участке вы построили и зарегистрировали в ЕГРН жилой дом, который используется исключительно для личных целей. Вы уплачиваете арендодателю фиксированную арендную плату. Ваш вопрос касается возможности отражения этих расходов в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ для уменьшения налогооблагаемого дохода (получения вычета) и правильного порядка такого отражения.

Применимые нормы законодательства

1. Объект налогообложения и доходы

Согласно Налоговому кодексу, объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком.

"Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками" (Источник: НК РФ Статья 209. Объект налогообложения).

К доходам от источников в Российской Федерации, в частности, относятся:

"доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации).

Важный вывод: Закон рассматривает как доход сумму, полученную от сдачи имущества в аренду. В вашей ситуации вы не получаете доход от аренды, а, наоборот, несете расходы, уплачивая арендную плату. Следовательно, сама по себе арендная плата, которую вы платите, не является доходом и не формирует объект налогообложения для вас.

2. Обязанность декларирования доходов и налоговые вычеты

Физические лица обязаны представлять налоговые декларации в случаях, предусмотренных законодательством.

"представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты)..." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), Статья 23. Обязанности налогоплательщиков).

В декларации 3-НДФЛ указываются полученные доходы и заявляются налоговые вычеты, на которые налогоплательщик имеет право.

"В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы... налоговые вычеты..." (Источник: НК РФ Статья 229. Налоговая декларация).

Налоговый кодекс предусматривает несколько видов вычетов, уменьшающих налоговую базу (сумму дохода, с которой рассчитывается налог):

• Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ): предоставляются при продаже имущества, покупке или строительстве жилья, погашении процентов по ипотеке.
• Профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ): предоставляются индивидуальным предпринимателям и лицам, получающим доходы от выполнения работ/услуг по договорам ГПХ, авторских вознаграждений, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Изучив предоставленный контекст, ни в одном из положений об имущественных вычетах не найдено норм, позволяющих учесть расходы на аренду земельного участка под личное жилье в качестве вычета. Вычеты связаны с расходами на приобретение или строительство (п. 3 ст. 220), но не с последующей эксплуатацией.

"имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков..." (Источник: НК РФ Статья 220. Имущественные налоговые вычеты).

Профессиональные вычеты также неприменимы, так как вы не используете земельный участок и дом для предпринимательской деятельности или выполнения работ по договорам ГПХ. Вы используете имущество в личных целях.

3. Налоговые последствия неправильного отражения данных

Неправильное исчисление налога (включая необоснованное занижение налоговой базы за счет вычетов) может повлечь налоговую ответственность.

"Неуплата или неполная уплата сумм налога... в результате занижения налоговой базы... влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога" (Источник: НК РФ Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога).

Выводы и рекомендации

1. Арендная плата не является расходом, уменьшающим налогооблагаемый доход по НДФЛ. Поскольку вы используете дом для личных нужд, уплачиваемая вами арендная плата за землю не может быть заявлена в декларации 3-НДФЛ в качестве налогового вычета. Ни имущественные, ни профессиональные, ни социальные вычеты (информации о которых нет в контексте) в данной ситуации не применяются.

2. Указывать арендные платежи в декларации 3-НДФЛ не нужно. Включать суммы расходов на аренду в декларацию не требуется, так как они не относятся ни к доходам (вы их не получаете), ни к законным вычетам (закон не предусматривает вычет на аренду земли для личного проживания).

3. Факт регистрации дома в ЕГРН не меняет налоговый режим арендных платежей. Регистрация права собственности на дом важна для целей налогообложения имущества (налог на имущество физических лиц), но не влияет на порядок учета расходов на аренду земли для целей НДФЛ.

4. Что делать, если дом сдается в аренду? Это принципиально иная ситуация. Если бы вы сдавали построенный дом внаем, то получали бы доход от аренды (п. 4 ст. 208 НК РФ). В этом случае вы должны были бы декларировать этот доход и могли бы уменьшить его на сумму документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с его извлечением. В такой гипотетической ситуации арендная плата за землю могла бы рассматриваться как обоснованный расход при условии, что договор аренды земли необходим для эксплуатации сдаваемого дома. Однако в вашем случае дом используется для личных нужд, поэтому данный сценарий не актуален.

5. Рекомендация: Не отражайте сумму арендной платы по договору аренды земельного участка в вашей декларации 3-НДФЛ, так как это может быть расценено как попытка необоснованного уменьшения налоговой базы. Если у вас возникают сомнения или ваша ситуация имеет дополнительные нюансы (например, вы ведете на участке деятельность, приносящую доход), для детального анализа и избежания рисков рекомендую обратиться за консультацией к адвокату или налоговому консультанту, специализирующемуся на налогообложении физических лиц.