Налоговые обязательства при закрытии ИП, не ведущего деятельность
На основании предоставленной информации, разберем вашу ситуацию по ключевым вопросам.
Анализ ситуации
Вы были зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) и применяли упрощенную систему налогообложения (УСН). Предпринимательская деятельность фактически не велась, доходы отсутствовали. Через месяц после регистрации ИП было ликвидировано. Обязанность по уплате налогов и взносов возникает с момента государственной регистрации, независимо от факта ведения деятельности или получения дохода.
Применимые нормы и обязательства
1. Фиксированные страховые взносы
Обязанность по уплате страховых взносов возникает и подлежит исполнению, даже если доходов не было. Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование для ИП, не производящих выплат физическим лицам, уплачиваются в фиксированном размере. При регистрации или закрытии ИП в течение расчетного периода сумма взносов рассчитывается пропорционально времени существования статуса.
"Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца." (Источник: НК РФ Статья 430. Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, пункт 3)
"Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя... За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя... включительно." (Источник: НК РФ Статья 430. Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, пункт 5)
Что это значит для вас: Вы обязаны рассчитать и уплатить взносы в ПФР и ФФОМС пропорционально количеству дней, в течение которых вы были зарегистрированы в качестве ИП. Расчетный период — календарный год.
2. Налоговые обязательства по УСН
Если вы применяли УСН и за период деятельности доходов не было, обязанность по уплате налога (включая минимальный налог) не возникает, так как налоговая база равна нулю. Однако обязанность по представлению налоговой декларации сохраняется.
"В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности." (Источник: НК РФ Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения, пункт 8)
"Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения." (Источник: НК РФ Статья 346.23. Налоговая декларация, пункт 2)
Что это значит для вас:
- Вы обязаны были подать в налоговую уведомление о прекращении деятельности на УСН в течение 15 дней с даты закрытия ИП.
- Вы обязаны представить налоговую декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности. В декларации вы отразите нулевые доходы.
3. Отчетность при закрытии ИП
Помимо декларации по УСН, существует общая обязанность по представлению отчетности при отсутствии операций. Однако в вашем случае, при применении УСН, представление единой упрощенной декларации не требуется, так как вы должны сдать декларацию по УСН.
В представленном контексте также указано:
"Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию." (Источник: НК РФ Статья 80. Налоговая декларация, расчеты, пункт 2)
Эта норма актуальна для налогов, по которым вы являлись налогоплательщиком, но не применяли специальный режим (УСН). Поскольку вы применяли УСН и освобождались от уплаты НДФЛ с предпринимательских доходов и налога на имущество (используемое в деятельности), эта декларация, скорее всего, не требуется. Основной отчет — декларация по УСН.
4. Последствия неуплаты и непредставления отчетности
Неисполнение обязанностей влечет финансовые санкции.
"Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации... влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной... суммы налога... за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей." (Источник: НК РФ Статья 119. Непредставление налоговой декларации, пункт 1)
"Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы... иного неправильного исчисления налога... влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов)." (Источник: НК РФ Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов), пункт 1)
Что это значит для вас: За непредставление декларации по УСН (даже нулевой) грозит штраф (от 1000 руб.). За неуплату рассчитанных страховых взносов — штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а также пени за каждый день просрочки.
Выводы и конкретные рекомендации
- Страховые взносы обязательны к уплате. Вы должны рассчитать и уплатить фиксированные страховые взносы в ПФР и ФФОМС за тот период (пропорционально количеству дней), пока вы были зарегистрированы как ИП. Без доходов взнос составляет только фиксированную часть.
- Налог по УСН. Поскольку доходов не было, налог (в т.ч. минимальный) платить не нужно.
- Отчетность. Вы обязаны были сдать в налоговый орган:
- Уведомление о прекращении применения УСН (форма № 26.2-8) — в течение 15 дней после закрытия ИП.
- Налоговую декларацию по УСН (даже нулевую) — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.
- Проверьте статус. Убедитесь, что сведения о прекращении вашей деятельности как ИП внесены в ЕГРИП. Снятие с учета происходит на основании этих сведений.
- Последствия. Если указанные действия не выполнены, вам грозят штрафы и пени. Рекомендуется как можно скорее подать необходимые документы и уплатить рассчитанные страховые взносы, чтобы минимизировать размер пеней.
- Обратитесь за помощью. Учитывая, что сроки, вероятно, уже нарушены, для корректного расчета взносов, составления и сдачи отчетности, а также для минимизации возможных санкций, рекомендую обратиться за консультацией к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве, или в специализированную бухгалтерскую службу.
