Начало консалтинговой деятельности предпринимателем на патентной системе налогообложения
Проанализировав ваш вопрос, можно выделить две основные проблемы: выбор налогового режима для нового вида деятельности и порядок учёта доходов. Рассмотрим их по порядку.
1. Анализ вашей ситуации
Вы являетесь индивидуальным предпринимателем (ИП), применяющим патентную систему налогообложения (ПСН). Патент выдаётся на осуществление конкретных видов предпринимательской деятельности, перечень которых установлен законом. Консалтинговые услуги, как правило, не входят в виды деятельности, подпадающие под ПСН, если иное не предусмотрено законом субъекта РФ. Следовательно, доход от этой новой деятельности не может облагаться налогом по вашему текущему патенту.
В вашем вопросе упоминается налог на профессиональный доход (НПД). Важно отметить, что в предоставленном мне контексте из Налогового кодекса РФ отсутствуют положения, регулирующие применение НПД для индивидуальных предпринимателей, условия перехода на этот режим или его совмещение с ПСН. Поэтому далее я буду анализировать ситуацию, исходя из общих правил о специальных налоговых режимах и патентной системе.
2. Применимые нормы законодательства
2.1. О совмещении видов деятельности на разных налоговых режимах
Согласно Налоговому кодексу, патентная система налогообложения является одним из специальных налоговых режимов. >"К специальным налоговым режимам относятся: ... 5) патентная система налогообложения..." (Источник: НК РФ, Статья 18).
Если вы осуществляете виды деятельности, подпадающие под разные налоговые режимы, вы обязаны вести раздельный учёт: >"Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения... ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам." (Источник: НК РФ, Статья 346.18, пункт 8).
Более того, доходы от деятельности по патенту не учитываются при расчёте налоговой базы по другому режиму: >"Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения... не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения." (Источник: НК РФ, Статья 346.18, пункт 8).
2.2. О последствиях получения доходов не по патенту
Получение доходов от вида деятельности, не указанного в патенте, является нарушением условий применения ПСН. Налогоплательщик считается утратившим право на применение патента с начала периода, на который он был выдан, в случае несоответствия установленным требованиям. >"Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения... с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае: ... 2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованиям..." (Источник: НК РФ, Статья 346.45, пункт 6).
При утрате права на ПСН вы обязаны сообщить об этом в налоговый орган: >"Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения... в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства..." (Источник: НК РФ, Статья 346.45, пункт 8).
2.3. Об операциях по расчётному счёту
Прямых законодательных ограничений по суммам или частоте операций по расчётному счёту ИП не установлено. Однако банки обязаны информировать налоговые органы об операциях своих клиентов, а налоговые органы имеют право приостанавливать операции по счетам для обеспечения взыскания задолженности. >"Банк обязан сообщить в налоговый орган... информацию об открытии или о закрытии счета... индивидуального предпринимателя... в течение трех дней со дня соответствующего события..." (Источник: НК РФ, Статья 86, пункт 1.1). >"Приостановление операций по счетам в банке... применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности..." (Источник: НК РФ, Статья 76, пункт 1).
Это означает, что все ваши поступления, в том числе от консалтинга, будут видны налоговым органам, и они должны быть корректно отражены в вашей налоговой отчётности.
3. Выводы и рекомендации
- Новый вид деятельности (консалтинг) не попадает под ваш текущий патент. Получение доходов по этому договору без изменения налогового режима приведёт к нарушению условий ПСН и, как следствие, к утрате права на её применение. Вам придётся уплачивать налоги по общей системе (НДФЛ 13%) за весь период действия патента.
- Необходимо выбрать и зарегистрировать новый налоговый режим для консалтинговой деятельности. Поскольку информация о НПД в предоставленном контексте отсутствует, вам необходимо самостоятельно изучить федеральное законодательство, регулирующее эксперимент по применению налога на профессиональный доход, или рассмотреть иные варианты, например, упрощённую систему налогообложения (УСН).
- Требуется вести раздельный учёт доходов. Если вы сохраните патент на старый вид деятельности и добавите новый режим для консалтинга, вы обязаны будете вести раздельный учёт доходов (а в некоторых случаях и расходов) по каждому режиму.
- Ограничений по суммам/частоте операций по счёту нет, но есть контроль. Вы можете спокойно получать оплату на расчётный счёт. Главное — чтобы происхождение этих средств (вид экономической деятельности) соответствовало заявленному вами налоговому режиму и было отражено в налоговой отчётности.
Конкретные рекомендации:
- До начала оказания консалтинговых услуг определитесь с налоговым режимом для этой деятельности. Для этого:
- Изучите, может ли ИП применять НПД для консалтинга и как осуществляется переход на этот режим. Эту информацию следует искать в отдельном федеральном законе об эксперименте по НПД.
- Рассчитайте потенциальную налоговую нагрузку на УСН (например, «доходы» по ставке 6% или «доходы минус расходы» по ставке 15%) и сравните её с НПД, если он доступен.
- Подайте в свою налоговую инспекцию соответствующее уведомление о переходе на выбранный специальный налоговый режим (УСН) или заявление о применении НПД (если это предусмотрено процедурой) до того, как начнёте получать доход от консалтинга.
- Организуйте раздельный учёт доходов от деятельности по патенту и от консалтинга. Для ПСН это книга учёта доходов.
- Учитывайте лимит по доходам для ПСН: >"если за предшествующий календарный год... доходы налогоплательщика от реализации... по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 10 миллионов рублей..." (Источник: НК РФ, Статья 346.45, пункт 6, подпункт 1). Ваш совокупный доход по всем режимам не должен превышать этот лимит, иначе вы утратите право на патент.
Учитывая сложность корректного выбора режима и оформления, для минимизации рисков рекомендуется получить консультацию у адвоката или налогового консультанта, специализирующегося на налогообложении ИП.
