Продажа квартиры, приобретённой с маткапиталом: правомерность начисления НДФЛ на детей
Анализ ситуации
Вы приобрели квартиру в 2014 году с использованием средств материнского капитала. Обязанность по выделению долей детям в таком случае установлена законом. Однако фактическая государственная регистрация долей на детей произошла только в 2022 году. При продаже квартиры в 2023 году налоговый орган исчислил налог на доходы физических лиц (НДФЛ) для детей, посчитав, что срок владения их долями (с 2022 года) менее минимального.
Применимые нормы законодательства
1. Минимальный срок владения и особенности его исчисления для имущества, приобретённого с маткапиталом
Общее правило освобождения от налога при продаже недвижимости изложено в Налоговом кодексе:
"доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе" освобождаются от налогообложения, если имущество находилось в собственности минимальный предельный срок и более. (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 217.1)
Минимальный срок владения, как правило, составляет пять лет. Однако для некоторых случаев, перечисленных в законе, он сокращается до трёх лет.
Ключевое значение для вашей ситуации имеет специальная норма, касающаяся имущества, приобретённого с использованием материнского капитала.
"В случае продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" ... срок нахождения такой доли в объекте недвижимого имущества в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения этого объекта недвижимого имущества в собственность ... членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата ... и (или) его супругом (супругой)." (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 217.1)
Это означает, что для целей налогообложения при продаже доли, выделенной в связи с использованием маткапитала, срок владения этой долей ребёнком считается не с момента её государственной регистрации, а с момента приобретения всей квартиры в собственность родителями (в вашем случае — с 2014 года).
2. Обязанность по выделению долей при использовании маткапитала
Закон о материнском капитале прямо обязывает выделять доли детям:
"Лицо, получившее сертификат, его супруг (супруга) обязаны оформить жилое помещение, приобретенное ... с использованием средств ... материнского (семейного) капитала, в общую собственность такого лица, его супруга (супруги), детей ... с определением размера долей по соглашению." (Источник: Федеральный закон от 29.12.2006 N 256-ФЗ, Статья 10)
Таким образом, право детей на долю в квартире возникает с момента её приобретения семьёй с привлечением средств маткапитала, а государственная регистрация лишь подтверждает это право.
3. Возможность применения имущественного налогового вычета
Если бы срок владения долями детей составлял менее минимального (что в вашем случае, согласно вышеприведённой норме, неверно), к доходу от продажи можно было бы применить вычет. Для долей, выделенных в связи с маткапиталом, также есть специальная норма:
"При получении дохода от продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 256-ФЗ ... налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, Статья 220)
Однако в первую очередь необходимо установить правомерность самого начисления налога, исходя из срока владения.
Выводы и рекомендации
-
Начисление налога на детей, скорее всего, неправомерно. Налоговый орган, вероятно, исходил из общего порядка исчисления срока владения — с даты государственной регистрации права (2022 г.). Однако для долей, выделенных в силу обязанности, возникшей из-за использования материнского капитала, Налоговый кодекс устанавливает особый порядок: срок владения такой долей исчисляется с даты приобретения объекта недвижимости в собственность членом семьи (родителем) — то есть с 2014 года.
-
Поскольку с 2014 года до продажи в 2023 году прошло более пяти лет (и даже более трёх лет), доходы детей от продажи их долей в квартире должны быть полностью освобождены от налогообложения НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
Рекомендуемые действия:
- Подготовьте письменное возражение в налоговый орган на полученное уведомление о начислении налога.
- В возражении укажите:
- Факт приобретения квартиры в 2014 году.
- Факт использования средств материнского (семейного) капитала (приложите копии relevant документов: сертификата, выписки из ПФР о направлении средств, договора купли-продажи 2014 года).
- Ссылку на п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, который устанавливает специальный порядок исчисления срока владения долей, приобретённой в соответствии с законом о маткапитале.
- Расчёт, что срок владения долями детей для целей налогообложения исчисляется с 2014 года и превышает минимальный предельный срок.
- Потребуйте отмены начисления налога и доначисленных сумм пеней.
- Если налоговый орган откажет в удовлетворении возражения, вы вправе обжаловать его решение в вышестоящий налоговый орган или в суд.
В данной ситуации у вас есть веские правовые основания для отмены начисления налога на детей. Если самостоятельно подготовить возражение сложно, рекомендуется обратиться за помощью к адвокату, специализирующемуся на налоговых спорах.
