Освобождение от налога на имущество для ИП на УСН и как доказать административное использование здания

Налогообложение имущества индивидуального предпринимателя на УСН «доходы», используемого для деревообработки

Анализ вашей ситуации

Вы являетесь индивидуальным предпринимателем (ИП), применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы». В собственности у вас находится производственное здание (пилорама) и земельный участок, которые вы используете в основной предпринимательской деятельности. Вы правильно отмечаете, что ИП на УСН в общем случае освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в бизнесе. Однако это правило имеет важное исключение для определенных видов недвижимости.

Применимые нормы законодательства

1. Общее правило освобождения от налога на имущество для ИП на УСН

Для ИП на УСН установлена норма, согласно которой они освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

"Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ... налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса...)" (Источник: НК РФ, Статья 346.11, пункт 3).

Вывод: Ваше производственное здание, используемое для деревообработки, в принципе подпадает под это освобождение.

2. Исключение: объекты, налог по которым исчисляется от кадастровой стоимости (Статья 378.2 НК РФ)

Ключевой вопрос — не относится ли ваше здание к категории объектов, для которых освобождение не действует. Согласно НК РФ, освобождение не распространяется на имущество, включенное в особый перечень, определяемый по правилам статьи 378.2. Эта статья устанавливает виды имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. К таким объектам, в частности, относятся:

"2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых ... предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;" (Источник: НК РФ, Статья 378.2, пункт 1).

Более того, статья 378.2 содержит критерии для признания здания фактически используемым для размещения офисов:

"фактическим использованием здания ... в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры..." (Источник: НК РФ, Статья 378.2, пункт 3).
"фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов ... признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов..." (Источник: НК РФ, Статья 378.2, пункт 5).

Анализ для вашего случая:

1. Если ваше здание имеет назначение «производственное» и полностью используется под пилораму (деревообработку), оно не подпадает под действие статьи 378.2 НК РФ. Следовательно, на него распространяется освобождение от налога по статье 346.11 НК РФ.
2. Если же часть здания (офис) выделена под административные нужды (ведение бухгалтерии, управление), то необходимо рассчитать, какую долю от общей площади здания занимает эта часть. Если эта доля составляет 20% и более, то всё здание (или соответствующая доля в праве) может быть квалифицировано налоговым органом как фактически используемое для размещения офисов. В этом случае здание подпадает под действие статьи 378.2 НК РФ, и освобождение от налога на имущество для ИП на УСН на него не распространяется. Налог будет исчисляться от кадастровой стоимости.

3. Порядок заявления льготы и подтверждения использования имущества в предпринимательской деятельности

Если ваше имущество не относится к объектам по статье 378.2, для применения освобождения необходимо уведомить налоговый орган.

"Физические лица, имеющие право на налоговые льготы, ... представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу." (Источник: НК РФ, Статья 407, пункт 6).

"Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган ... не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота." (Источник: НК РФ, Статья 407, пункт 7).

Хотя статья 407 регулирует льготы для физических лиц, аналогичный порядок информирования налогового органа применяется и для ИП, заявляющих о праве на освобождение по статье 346.11.

Для подтверждения использования имущества в предпринимательской деятельности и его функционального назначения могут потребоваться:

• Свидетельство о государственной регистрации ИП (или лист записи ЕГРИП).
• Документы на право собственности на здание и землю (выписка из ЕГРН).
• Технический паспорт или план здания, где видно распределение площадей.
• Документы, косвенно подтверждающие использование здания для основной деятельности (договоры с контрагентами, заказы, документы по закупке сырья и реализации продукции).
• Для доказательства, что офисная часть менее 20% — схема или пояснение с расчетом площадей.

Выводы и конкретные рекомендации

1. Определите статус здания. Прежде всего, установите, какая доля от общей площади здания отведена под офис (административные нужды). Если эта доля менее 20%, то здание не является объектом по статье 378.2 НК РФ, и вы имеете право на освобождение от налога на имущество как ИП на УСН.

2. Подайте документы в налоговую инспекцию. Если освобождение применимо, вам необходимо:

   • Подать заявление о предоставлении налоговой льготы (освобождения) по налогу на имущество физических лиц. Используйте форму, утвержденную ФНС.
   • Представить уведомление о выбранном объекте налогообложения (вашем здании), в отношении которого применяется льгота. Сделать это нужно до 31 декабря того года, за который вы хотите получить освобождение.
   • Приложить документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательской деятельности (см. список выше).

3. Если офисная часть составляет 20% и более, будьте готовы к тому, что налоговая инспекция может расценить здание как подпадающее под статью 378.2 НК РФ. В этом случае освобождение по УСН действовать не будет, и налог на имущество физических лиц с кадастровой стоимости подлежит уплате в общем порядке.

4. Рекомендация. Учитывая сложность и неоднозначность оценки критерия «фактического использования» (особенно в части доказательства, что офисная площадь менее 20%), а также возможные финансовые последствия в виде доначисления налога и пеней, настоятельно рекомендую обратиться за консультацией к адвокату или профильному бухгалтеру (налоговому консультанту). Специалист поможет подготовить корректный пакет документов и даст оценку рисков вашей конкретной ситуации на основании всех имеющихся у вас бумаг.