Криптовалюта

Уплата НДФЛ при частичной продаже криптовалюты, приобретенной одной сделкой

Анализ ситуации

Вы совершаете операции с криптовалютой на P2P-платформах. В рассматриваемом случае криптовалюта была приобретена одной сделкой на сумму 50 000 рублей, а затем продана несколькими частями (3-4 сделки) с общим доходом 52 000 рублей. Ваш финансовый результат (доход) составляет 2 000 рублей. Согласно законодательству, доходы от операций с цифровой валютой (криптовалютой) подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов), и вы обязаны самостоятельно исчислить, задекларировать и уплатить налог.

Применимые правовые нормы и порядок расчёта

1. Определение объекта налогообложения и налоговой базы

Криптовалюта (цифровая валюта) признаётся имуществом, доходы от продажи которого подлежат налогообложению.

"Доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты, определяются исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату признания дохода" (Источник: НК РФ Статья 282.3).

Более конкретно, для целей налогообложения:

"Доход (выручка) от реализации цифровой валюты определяется исходя из фактической цены реализации такой цифровой валюты" (Источник: НК РФ Статья 282.3).

Налоговая база определяется как положительный финансовый результат (доход за вычетом расходов). Для расчёта финансового результата из доходов от продажи вычитаются документально подтверждённые расходы на приобретение этой криптовалюты.

"При реализации (безвозмездной передаче) цифровой валюты налогоплательщик определяет налоговую базу как доход (выручку) от реализации цифровой валюты, уменьшенный на ее стоимость и затраты на реализацию такой цифровой валюты" (Источник: НК РФ Статья 282.3).

2. Метод списания стоимости при частичной продаже (ФИФО)

В вашем случае ключевой вопрос — как определить, какая часть расходов на приобретение (50 000 руб.) относится к каждой из частичных продаж. Законодательство устанавливает чёткое правило:

"При реализации или ином выбытии цифровой валюты налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывшей цифровой валюты: по стоимости первой по времени приобретения (ФИФО); по стоимости единицы" (Источник: НК РФ Статья 282.3).

ВАЖНО: Метод ФИФО означает, что при продаже частями считается, что продаются сначала те единицы криптовалюты, которые были приобретены раньше. Поскольку у вас было одно приобретение, стоимость всех проданных частей будет списываться из этой первоначальной суммы в 50 000 рублей по мере совершения каждой сделки продажи, пока не будет исчерпана общая сумма расходов.

Пример расчёта по вашему случаю:

• Общий доход от продажи: 52 000 руб.
• Общие расходы на приобретение проданной криптовалюты: 50 000 руб. (поскольку продана вся купленная партия).
• Налоговая база (финансовый результат): 52 000 - 50 000 = 2 000 руб.
• Сумма НДФЛ к уплате (для резидента РФ): 2 000 * 13% = 260 руб.

Вы должны вести учёт своих операций, чтобы подтвердить эту последовательность (ФИФО).

3. Порядок отражения в декларации 3-НДФЛ

Доходы от продажи криптовалюты, по которым не был удержан налог налоговым агентом (например, биржей), вы декларируете самостоятельно.

"Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав... исчисление и уплату налога ... производят... самостоятельно" (Источник: НК РФ Статья 228).

Декларация подаётся по форме 3-НДФЛ. Операции с цифровыми финансовыми активами (к которым приравнивается криптовалюта для целей налогообложения) отражаются с использованием специального кода:

"37 Операции с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права" (Источник: Приказ ФНС России от 20.10.2025 N ЕД-7-11/913@, Приложение N 8).

Основной расчёт финансового результата по таким операциям производится в Приложении №8 "Расчет расходов и вычетов по операциям ... с цифровыми финансовыми активами..." к декларации. В этом приложении вы укажете:

• Код вида операции 37.
• Сумму дохода, полученного по совокупности операций продажи (52 000 руб.).
• Сумму документально подтверждённых расходов, принимаемых к вычету (50 000 руб.).
  Итоговый положительный финансовый результат (2 000 руб.) затем переносится в основную часть декларации для исчисления налога.

4. Невозможность применения имущественного налогового вычета

К операциям с криптовалютой не применяется имущественный налоговый вычет в размере 250 000 рублей, который предоставляется при продаже иного имущества.

"имущественный налоговый вычет предоставляется... в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов...)" (Источник: НК РФ Статья 220).

Таким образом, уменьшить доход на 250 000 руб. вы не можете, только на фактические расходы.

5. Подтверждение расходов

Расходы на приобретение криптовалюты должны быть документально подтверждены. В контексте представленных НПА прямой перечень документов не указан, однако, исходя из общих принципов налогового учёта, к таким документам могут относиться:

• Выписки со счёта на P2P-платформе или криптобиржи, подтверждающие факт покупки и её стоимость.
• Платёжные документы (чеки, квитанции, подтверждения переводов) из банковской системы, если покупка осуществлялась через перевод.
• Договоры (оферты) купли-продажи, акты, если они оформлялись.
  Вам необходимо сохранять эти документы не менее пяти лет.

6. Сроки подачи декларации и уплаты налога

• Подача декларации 3-НДФЛ: не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.

  "Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом" (Источник: НК РФ Статья 229).

• Уплата НДФЛ: не позднее 15 июля того же года.

  "Общая сумма налога... уплачивается по месту жительства... в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом" (Источник: НК РФ Статья 228).

Выводы и рекомендации

1. Налог подлежит уплате. С дохода 2 000 рублей вам необходимо уплатить НДФЛ в размере 260 рублей (при резидентстве).
2. Метод расчёта — ФИФО. При частичной продаже криптовалюты, купленной одной сделкой, вы списываете расходы на приобретение (50 000 руб.) по методу первых по времени приобретений (ФИФО). В вашем случае это приводит к полному списанию расходов, так как продана вся партия.
3. Заполнение декларации.
   • Подайте декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за годом совершения сделок.
   • Используйте код вида операции 37.
   • Расчет налогооблагаемой базы (доход 52 000 руб. минус расход 50 000 руб.) произведите в Приложении №8 к декларации.
   • Укажите итоговую сумму налога к уплате (260 руб.).
4. Подготовьте документы. Заранее соберите и систематизируйте все документы, подтверждающие покупку (на 50 000 руб.) и продажу (на общую сумму 52 000 руб.) криптовалюты. Храните их не менее 5 лет.
5. Имущественный вычет не применяется. Не пытайтесь заявить вычет в 250 000 руб., так как для цифровой валюты он законом не предусмотрен.
6. Соблюдайте сроки. Уплатите рассчитанный налог до 15 июля, чтобы избежать штрафов и пеней.
7. Если не уверены в правильности расчётов или заполнения декларации, рекомендую обратиться за консультацией к адвокату или налоговому консультанту, специализирующемуся на криптовалютном законодательстве.