Должен ли ИП, получивший имущество в дар до регистрации, доначислять налог по УСН?
Анализ ситуации
Ситуация вашего знакомого имеет принципиальное значение: имущество (нежилое помещение) было получено им по договору дарения от близкого родственника в тот период, когда он являлся обычным физическим лицом. Только спустя время он зарегистрировался как индивидуальный предприниматель (ИП) и начал использовать это имущество в предпринимательской деятельности (сдавать в аренду) на упрощенной системе налогообложения (УСН).
Ключевой вопрос: можно ли задним числом переквалифицировать безвозмездное получение имущества физическим лицом во внереализационный доход ИП?
Применимые нормы права
-
Статус налогоплательщика и момент возникновения обязанностей. Предпринимательская деятельность гражданина начинается с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
"Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя" (Источник: Гражданский кодекс РФ, статья 23)
Налоговые обязанности возникают у конкретного субъекта (налогоплательщика) при наличии установленных обстоятельств.
"Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом" (Источник: НК РФ, Статья 44)
-
Налогообложение дара для физического лица. Для целей налога на доходы физических лиц (НДФЛ) доходы, полученные в порядке дарения от близкого родственника, освобождаются от налогообложения.
"доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения... освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками" (Источник: НК РФ Статья 217)
-
Доходы ИП на УСН. При определении налоговой базы по УСН ИП учитывает доходы, определяемые в соответствии с НК РФ. В состав внереализационных доходов, в частности, включается имущество, полученное безвозмездно.
"Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: ... 8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав" (Источник: НК РФ Статья 250)
"При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса." (Источник: НК РФ Статья 346.15)
-
Принцип определения дохода. Доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки.
"доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки" (Источник: НК РФ Статья 41)
-
Принципы законодательства о налогах. Налоги должны иметь экономическое основание, а все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.
"Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными." (Источник: НК РФ Статья 3)
"Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика" (Источник: НК РФ Статья 3)
Выводы и рекомендации
Требование налогового органа о доначислении единого налога по УСН на стоимость имущества, полученного в дар ДО государственной регистрации в качестве ИП, является спорным и, с высокой степенью вероятности, неправомерным.
Обоснование:
- Разный налоговый статус в момент получения дохода: На дату получения дара ваш знакомый не являлся индивидуальным предпринимателем и не применял УСН. К нему применялись нормы главы 23 НК РФ (НДФЛ), которые в данном случае полностью освобождали его от налогообложения. Нормы главы 26.2 НК РФ (УСН) на него не распространялись.
- Отсутствие экономической выгоды в рамках предпринимательства: Ключевой признак дохода — экономическая выгода в рамках соответствующей деятельности. На момент получения имущества у вашего знакомого как у будущего ИП не возникло экономической выгоды, связанной с предпринимательством, поскольку такая деятельность юридически еще не существовала.
- Последующее использование не меняет первоначальную природу получения: Факт вовлечения личного имущества, приобретенного ранее, в предпринимательский оборот не приводит к пересмотру налоговых последствий сделки, совершенной в ином качестве (физического лица). Это реализация права собственника.
"Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом." (Источник: Гражданский кодекс РФ, статья 209)
Что делать, если налоговая инспекция выставит требование:
- Подготовьте письменные возражения. В возражениях сошлитесь на то, что имущество было получено до регистрации в качестве ИП, и на дату получения применялась норма статьи 217 НК РФ. Укажите на отсутствие экономического основания для доначисления налога.
- Соберите документы, подтверждающие хронологию событий: договор дарения, свидетельство о государственной регистрации права, свидетельство о регистрации в качестве ИП (где дата регистрации явно позже даты получения имущества), первый договор аренды.
- Обжалуйте решение. Если инспекция не удовлетворит возражения, решение можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде.
"Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц" (Источник: НК РФ Статья 137)
Итог: Позиция вашего знакомого в споре с налоговым органом является сильной. Риск доначисления налога существует, но он связан с формальным подходом инспекции. При правильном юридическом обосновании и ссылках на указанные нормы права, а также на сложившуюся в последние годы положительную судебную практику по аналогичным спорам, шансы на успешную защиту очень высоки. В случае серьезного спора рекомендуется обратиться за помощью к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве.
