Был ли в 2023 году закон об утрате права на патент ИП при превышении лимита дохода, или его ввели в 2024?

Превышение лимита дохода по патентной системе и последствия неподачи уведомления

Анализ вашей ситуации

В 2023 году вы применяли патентную систему налогообложения (ПСН) с установленным лимитом годового дохода. Фактический доход превысил этот лимит. Вы учли сумму превышения в рамках упрощённой системы налогообложения (УСН), однако не подали в налоговый орган уведомление об утрате права на применение ПСН. Налоговый орган настаивает на перерасчёте налогов за весь год по УСН и требует пояснений.

Применимые нормы законодательства

Основные правила, регулирующие вашу ситуацию, содержатся в главе 26.5 Налогового кодекса РФ (патентная система налогообложения).

1. Условия утраты права на применение ПСН.
Согласно Налоговому кодексу, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы, в частности, если его доходы от реализации по видам деятельности, на которые распространяется ПСН, превысили установленный лимит.

"Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения ... с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае: 1) если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации ... превысили 10 миллионов рублей..." (Источник: НК РФ, статья 346.45, пункт 6)

Примечание: В приведённой цитате указан лимит в 10 млн рублей, однако для 2023 года действовал повышенный лимит (60 млн рублей). Сама норма об утрате права при превышении лимита действовала в 2023 году.

2. Обязанность уведомить налоговый орган.
В случае наступления обстоятельств, ведущих к утрате права на ПСН, предприниматель обязан самостоятельно и своевременно сообщить об этом в налоговую инспекцию.

"Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, ... в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права..." (Источник: НК РФ, статья 346.45, пункт 8)

3. Порядок перерасчета налогов после утраты права на ПСН.
Если право на ПСН утрачено, то налоги должны быть исчислены и уплачены по иному applicable налоговому режиму (в вашем случае – по УСН) за весь период, начиная с начала действия патента.

"Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с ... упрощенной системой налогообложения ... за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения ... исчисляются и уплачиваются ... в порядке, предусмотренном ... для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей." (Источник: НК РФ, статья 346.45, пункт 7)
"Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения ... с начала налогового периода, на который ему был выдан патент..." (Источник: НК РФ, статья 346.45, пункт 6)

Это означает, что при превышении лимита дохода в течение 2023 года вы утратили право на ПСН с 1 января 2023 года (или с даты начала действия патента) и должны были исчислить налог по УСН со всех доходов за этот год, а не только с суммы превышения.

4. Возможные меры ответственности.
За неуплату или неполную уплату налога в результате неправильного исчисления могут быть начислены пени и штраф.

"Неуплата или неполная уплата сумм налога ... в результате ... неправильного исчисления налога ... влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога." (Источник: НК РФ, статья 122, пункт 1)
"Пеней признается ... денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить ... в случае неисполнения обязанности по уплате ... налогов в установленные ... сроки." (Источник: НК РФ, статья 75, пункт 1)

Кроме того, может быть применён штраф за непредставление налоговой декларации в срок, если она не была подана по УСН после утраты права на патент.

5. Возможность исправления ситуации.
Налоговое законодательство позволяет налогоплательщику самостоятельно исправить ошибки путём подачи уточнённой налоговой декларации.

"При обнаружении налогоплательщиком в поданной им ... налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, ... налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить ... уточненную налоговую декларацию..." (Источник: НК РФ, статья 81, пункт 1)

Представление уточнённой декларации и уплата недоимки до того, как налоговый орган обнаружит нарушение, может освободить от штрафа (статья 81 НК РФ).

Выводы и рекомендации

1. Норма действовала. Требование об уведомлении налогового органа об утрате права на ПСН в течение 10 дней действовало и в 2023 году (статья 346.45 НК РФ). Превышение установленного лимита дохода является основанием для утраты этого права.

2. Требование налогового органа обоснованно. Поскольку вы превысили лимит, вы утратили право на ПСН с начала 2023 года. Следовательно, вы должны были исчислить и уплатить налог по УСН со всех доходов, полученных в 2023 году, а не только с суммы превышения. Учёт лишь части доходов по УСН привёл к неполной уплате налога.

3. Ваши дальнейшие действия:

   • Подготовьте пояснения в ответ на требование налогового органа. Признайте факт превышения лимита и утраты права на ПСН.
   • Подайте уточнённую налоговую декларацию по УСН за 2023 год, включив в неё все доходы, полученные в этом году (как те, что планировались по патенту, так и превышение).
   • Уплатите доначисленную сумму налога по УСН и пени за период просрочки. Добровольная уплата доначисленных сумм до вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности является смягчающим обстоятельством и может снизить размер штрафа.
   • Обратитесь к адвокату или налоговому консультанту, специализирующемуся на налоговом праве, для:
     • точного расчёта сумм к доплате (налог, пени, возможные штрафы);
     • проверки правильности расчёта лимита доходов для ПСН в 2023 году;
     • подготовки документов и представления ваших интересов в налоговом органе, особенно если вы планируете обжаловать какие-либо действия инспекции.

Промедление с реагированием на требование налогового органа может привести к дополнительным штрафным санкциям и принудительному взысканию недоимки.