Налоговые обязательства при сдаче металла с использованием банковской карты другого лица

Получение денег за сданный металлолом на карту третьего лица: налоговые и правовые риски

Анализ ситуации

Вы описываете ситуацию, когда несколько физических лиц сдают металлолом на общую сумму менее 250 000 рублей. При этом денежные средства за сданный металл перечисляются на банковскую карту третьего физического лица (Вас), в то время как сдатчики предоставляют свои паспортные данные. Ключевой вопрос — кто с точки зрения налогового законодательства будет считаться получателем дохода.

Применимые правовые нормы

1. Определение налогоплательщика и дохода

Согласно Налоговому кодексу, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

"Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации." (Источник: НК РФ, статья 207)

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком.

"Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками..." (Источник: НК РФ, статья 209)

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

"В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме..." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 41)

Критически важное положение: Закон устанавливает, что не признается доходом получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, но только если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, поданной в соответствии с законодательством о добровольном декларировании.

"не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 41)

2. Роль налогового агента

Приемщик металлолома (организация или ИП), выплачивающий денежные средства, является налоговым агентом. Он обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам.

"Российские организации, индивидуальные предприниматели... от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы... обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога... Указанные... лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами." (Источник: НК РФ, статья 226)

Налоговый агент ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами.

"Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета." (Источник: НК РФ, статья 230)

3. Контроль со стороны банка и законодательство о противодействии легализации доходов

Банки обязаны идентифицировать клиентов и выгодоприобретателей.

"до приема на обслуживание идентифицировать клиента, представителя клиента и (или) выгодоприобретателя... в отношении физических лиц - фамилию, имя, а также отчество... адрес места жительства (регистрации) или места пребывания, идентификационный номер налогоплательщика..." (Источник: Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ, статья 7)

Клиенты обязаны предоставлять организациям (включая банки) информацию, необходимую для исполнения требований закона, в том числе о выгодоприобретателях.

"Клиенты обязаны предоставлять организациям, осуществляющим операции с денежными средствами или иным имуществом, информацию, необходимую для исполнения указанными организациями требований настоящего Федерального закона, включая информацию о своих выгодоприобретателях..." (Источник: Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ, статья 7)

Операции с ломом изделий из драгоценных металлов могут подлежать обязательному контролю.

"Операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 1 миллион рублей... а по своему характеру данная операция относится к одному из следующих видов операций:... иные операции с движимым имуществом:... купля-продажа драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, лома таких изделий;" (Источник: Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ, статья 6)

Банки обязаны выдавать налоговым органам информацию по операциям и счетам по мотивированному запросу.

"Банки... обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов... и (или) об остатках денежных средств... выписки по операциям на счетах..." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 86)

Выводы и рекомендации

1. Кто будет считаться налогоплательщиком?
   С высокой долей вероятности получателем дохода для целей налогообложения будет признано то лицо, на чью банковскую карту поступили денежные средства, то есть Вы. Налоговый агент (приемщик лома) оформляет платеж на Ваши реквизиты. Несмотря на то, что сдатчики предоставили свои паспорта, документооборот (платежное поручение) указывает на Вас как на получателя выплаты. Положение о номинальном владельце (ст. 41 НК РФ) в данном случае неприменимо, так как специальная декларация не подавалась.

2. Придёт ли налог?

   • От налогового агента (приемщика лома): Если сумма поступлений на Вашу карту от одного приемщика в рамках одного договора или в течение календарного года не превысит 250 000 рублей, налоговый агент не обязан удерживать НДФЛ (при условии, что это не предпринимательская деятельность сдатчиков). Однако он всё равно должен учесть этот доход в своей отчетности.
   • От Вас лично: Налоговая инспекция может получить информацию о поступлении на Вашу карту от банка (ст. 86 НК РФ) и, квалифицировав его как некий доход, может запросить у Вас пояснения. Если Вы не сможете документально подтвердить, что деньги получены не в качестве Вашего дохода, а, например, в рамках договора поручения, налоговый орган может доначислить НДФЛ, пени и штраф.

     "Неуплата или неполная уплата сумм налога... в результате занижения налоговой базы... влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога..." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), Статья 122)

3. Риски со стороны банка.
   Банк отслеживает операции на предмет их соответствия обычному финансовому поведению клиента и требованиям закона 115-ФЗ. Поступления денежных средств от организаций, с которыми у Вас нет оформленных договорных отношений, могут быть признаны необычными. Банк имеет право запросить у Вас информацию о происхождении средств, их экономическом смысле и о выгодоприобретателях. В случае непредоставления убедительных объяснений или документов банк может:

   • Приостановить операцию.
   • Заблокировать карту/счет.
   • Расторгнуть договор банковского обслуживания.
   • Направить сведения о подозрительной операции в уполномоченный орган.

Конкретные рекомендации, что предпринять:

1. Правильное оформление. Чтобы минимизировать все риски, необходимо документально оформить отношения между фактическими сдатчиками металла и Вами (получателем денег на карту). Наиболее подходящей формой может быть договор поручения (глава 49 ГК РФ), по которому Вы (поверенный) обязуетесь получить денежные средства за сданный лом от приемщика и передать их сдатчикам (доверителям). В договоре должны быть четко указаны стороны, предмет, сумма. Каждый сдатчик должен иметь свой экземпляр договора.
2. Подготовка пояснений. На случай запроса из банка или налоговой подготовьте пакет документов:
   • Копии договоров поручения с каждым сдатчиком.
   • Письменные пояснения о сути операций: Вы действуете как поверенный по договору, получаете деньги не в качестве дохода, а для последующей передачи доверителям.
   • Расписки от сдатчиков в получении от Вас наличных денежных средств (после того как Вы их получите с карты и выдадите им). Это подтвердит, что экономическую выгоду получили они.
3. Что отвечать налоговой. Если придет запрос, предоставьте подготовленные документы (договоры поручения, пояснения). Объясните, что поступившие средства являются не Вашим доходом, а средствами, полученными по договору поручения для передачи доверителям (фактическим сдатчикам).
4. Предупреждение для сдатчиков. Разъясните знакомым, что при такой схеме они не смогут получить официальный документ о сдаче лома на свое имя (например, справку для отчета), так как платеж проходит на другое лицо. Это может создать проблемы для них, если им потребуется подтвердить легальность происхождения средств.

Итог: Описанная схема без надлежащего юридического оформления несет в себе значительные налоговые и банковские риски для Вас как для получателя денег на карту. Без договора поручения или аналогичного документа Вам будет крайне сложно доказать, что это не Ваш доход. Настоятельно рекомендуется оформить отношения документально до совершения операций. Если ситуация уже сложилась и деньги поступили, подготовьте пояснительные документы retroactively (задним числом), но будьте готовы к тому, что у контролирующих органов могут возникнуть дополнительные вопросы. В сложных случаях целесообразно обратиться за консультацией к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве.