Налоговая отчетность по иностранным счетам: как учитывать внутренние переводы между счетами в разных валютах, чтобы избежать двойного налогообложения и правильно заполнить декларацию?

Отчетность по зарубежным счетам: конвертация валют и внутренние переводы в одном иностранном банке

Анализ вашей ситуации

Вы являетесь налоговым резидентом РФ, имеющим в банке в стране СНГ два счета в разных валютах. На долларовый счет зачисляется заработная плата, затем средства конвертируются в национальную валюту страны СНГ и переводятся на рублевый счет в том же банке, после чего отправляются в Россию. Вас беспокоит:

1. Необходимость сдавать отдельные отчеты по каждому счету.
2. Риск двойного учета одного дохода при отражении операций по разным счетам.
3. Правила отражения в отчетности множественных внутренних переводов между счетами, которые искусственно увеличивают оборот в выписках.

Применимые нормы законодательства

1. Уведомление об открытии счетов за рубежом

Согласно валютному законодательству, вы обязаны уведомлять налоговые органы об открытии каждого счета в иностранном банке:

"Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) <...> не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации" (Источник: Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", статья 12, часть 2)

Форма уведомления предусматривает указание конкретных реквизитов каждого счета, включая номер счета, дату открытия и валюту счета. Это означает, что каждый счет является самостоятельным объектом отчетности для целей уведомления.

2. Отчет о движении денежных средств по счетам

Для физических лиц - резидентов установлены специальные правила представления отчетов:

"Физические лица - резиденты <...> представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении денежных средств и иных финансовых активов по своим счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации" (Источник: Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", статья 12, часть 7)

При этом существует исключение:

"Физическое лицо - резидент не представляет налоговым органам отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов по своему счету (вкладу), открытому в банке или иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, при условии, что такие банк или иная организация финансового рынка расположены на территории государства - члена ЕАЭС или на территории иностранного государства (территории), с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, и при условии, что общая сумма денежных средств, зачисленных на указанный счет (вклад) (списанных с указанного счета (вклада) за отчетный год, не превышает 600 000 рублей" (Источник: Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", статья 12, часть 7)

3. Особенности отражения внутренних банковских операций

В контексте представления документов по валютным операциям есть прямое указание на упрощенный порядок для внутренних переводов:

"Сведения о договоре <...> не подлежат отражению в случае списания и зачисления резидентом (нерезидентом) денежных средств с одного счета резидента (нерезидента) на другой его счет, открытые в этом или другом уполномоченном банке" (Источник: Приложение 2 к Инструкции Банка России от 16 августа 2017 года N 181-И, пункт 3)

Также установлено, что:

"Резидент не должен представлять документы, связанные с проведением операций, в уполномоченный банк при осуществлении операций в иностранной валюте в следующих случаях: ... при списании резидентом иностранной валюты со своего расчетного счета в иностранной валюте и ее зачислении на свой расчетный счет в иностранной валюте, на свой счет по депозиту в иностранной валюте, открытые в одном уполномоченном банке" (Источник: Инструкция Банка России от 16.08.2017 N 181-И, пункт 2.6)

4. Конверсионные операции как валютные операции

Операция по конвертации долларов в иную иностранную валюту (рубли страны СНГ) квалифицируется как валютная операция:

"валютные операции: ... приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях" (Источник: Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", статья 1, пункт 9, подпункт а)

Конкретно такая операция имеет код вида валютной операции:

"01 040 Покупка (продажа) резидентом одной иностранной валюты за другую иностранную валюту" (Источник: Инструкция Банка России от 16.08.2017 N 181-И, Приложение 1)

Выводы и рекомендации

1. По уведомлению об открытии счетов

Вы должны подать отдельные уведомления по каждому счету (долларовому и рублевому) в налоговый орган в течение месяца с момента их открытия. Если счета были открыты ранее, нужно уведомить о них в ближайший срок.

2. По отчету о движении средств

• Если банк расположен в стране СНГ, которая не является государством-членом ЕАЭС и не имеет с Россией автоматического обмена финансовой информацией, вы обязаны представлять отчет о движении средств независимо от сумм.
• Если банк расположен в стране СНГ, которая имеет с Россией автоматический обмен информацией или является членом ЕАЭС, и общие суммы операций по каждому счету не превышают 600 000 рублей в год, отчет можно не представлять.
• Поскольку у вас два счета в одном банке, отчетность, вероятно, должна представляться по каждому счету отдельно, однако конкретный порядок консолидации отчетности по счетам в одном банке должен быть установлен Правительством РФ в соответствии с частью 7 статьи 12 Закона о валютном регулировании.

3. По отражению внутренних операций

Внутренние переводы между вашими счетами в одном банке можно не детализировать как отдельные операции в отчетности. Логика законодательства позволяет отражать итоговые (сальдовые) показатели:

• Чистые поступления на счет из внешних источников (например, зарплата)
• Чистые списания со счета на внешние получатели (например, перевод в Россию)
• Внутренние переводы между счетами можно агрегировать или исключать из отчетности, чтобы не завышать формальный оборот.

4. По риску двойного учета дохода

Налогообложение возникает при получении дохода (зарплаты), а не при его перемещении между счетами. Конвертация валюты и переводы между своими счетами не создают нового объекта налогообложения:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивается с суммы зарплаты в момент ее получения.
• Последующие операции с уже полученными средствами (конвертация, внутренние переводы) не образуют новый доход для целей налогообложения.
• Двойного налогообложения одной и той же суммы дохода возникнуть не должно, если вы правильно отразили первоначальное получение зарплаты как доход.

5. По валютному контролю

Операции между счетами одного физического лица в одном иностранном банке не являются основным объектом валютного контроля. Приоритетный контроль осуществляется за:

• Поступлением средств от нерезидентов (зарплата)
• Переводом средств в Россию
• Конверсионными операциями, которые являются валютными операциями

Рекомендации:

1. Уведомите налоговую о каждом счете отдельно, используя утвержденную форму.
2. При подготовке отчета о движении средств группируйте внутренние переводы между счетами, отражая только чистые поступления и списания.
3. Сохраняйте документы, подтверждающие, что конвертация и внутренние переводы касаются одних и тех же средств, полученных в качестве зарплаты.
4. Если у вас есть сомнения относительно конкретного формата отчета или порядка консолидации данных по счетам в одном банке, обратитесь за консультацией к адвокату, специализирующемуся на валютном и налоговом праве.
5. Помните, что несвоевременное представление уведомлений об открытии счетов может повлечь административную ответственность.