Отчисления в ПФР при заключении гражданско-правовых договоров: как это работает

Начисление пенсионных взносов при выплатах по договору ГПХ

Анализ ситуации

Вы выступаете в роли заказчика по гражданско-правовому договору (ГПХ) с физическим лицом на разовые услуги (ремонт, консультации). В договоре условия о страховых взносах не определены, однако законодательство содержит четкие требования на этот счет. Ответы на ваши вопросы зависят от статуса обеих сторон договора.

Применимые нормы законодательства

1. Кто является плательщиком взносов

Если вы (заказчик) производите выплаты физическому лицу, вы признаетесь плательщиком страховых взносов независимо от своего статуса. Это следует из Налогового кодекса:

"плательщиками страховых взносов признаются следующие лица... лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 419)

Аналогичная норма содержится в законе об обязательном пенсионном страховании, где страхователями признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, включая организации, ИП и физических лиц (Источник: Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", статья 6).

Таким образом, обязанность по начислению и уплате страховых взносов лежит на вас как на заказчике, производящем выплаты.

2. В каких случаях возникают обязанности по уплате взносов

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг:

"Объектом обложения страховыми взносами... признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц... по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 420)

Важно: договоры на ремонт или консультационные услуги прямо подпадают под это определение.

3. Ключевые исключения из обязанности уплаты взносов

1. Если исполнитель является индивидуальным предпринимателем. В этом случае он самостоятельно уплачивает за себя страховые взносы как лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью. Плательщиками в этом случае будут именно ИП, а не вы как заказчик:

"Плательщиками страховых взносов признаются... индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой... (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам)." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 419)

В законе об обязательном пенсионном страховании также указано, что застрахованными лицами являются, в том числе, "самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели...)" (Источник: Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", статья 7).

1. Если выплаты не являются вознаграждением за работу/услуги. Например, не облагаются взносами суммы возмещения фактически произведенных и документально подтвержденных расходов исполнителя:

"Не подлежат обложению страховыми взносами... суммы, выплачиваемые плательщиком на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 422)

1. Другие исключения. Объектом не признаются выплаты по договорам, предметом которых является переход права собственности или передача имущества в пользование (аренда, купля-продажа), но это не относится к договорам на работы или услуги.

Срок действия договора и сумма вознаграждения не влияют на обязанность уплаты взносов. Даже по разовому договору на небольшую сумму, если выплата производится физическому лицу (не ИП), взносы начислять необходимо.

4. Порядок расчета и уплаты

Если обязанность уплаты взносов существует, вы как плательщик должны:

• Исчислять взносы ежемесячно;
• Уплачивать их не позднее 28-го числа следующего месяца;
• Вести учет сумм начисленных выплат и взносов по каждому физическому лицу;
• Представлять соответствующую отчетность в налоговый орган.

"Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 431)

5. Последствия отсутствия условий о взносах в договоре

Отсутствие в договоре ГПХ условий об уплате страховых взносов не освобождает вас от обязанности их начислить и уплатить, если эта обязанность установлена законом. Вы как плательщик обязаны выполнять требования законодательства независимо от того, что написано в договоре.

Страхователи (в вашем случае — вы) обязаны "своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы" и "выполнять требования... об устранении выявленных нарушений" (Источник: Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", статья 14).

Выводы и рекомендации

1. Определите статус исполнителя. Если исполнитель является индивидуальным предпринимателем, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование лежит на нем, а не на вас. Запросите у него копию свидетельства о регистрации в качестве ИП.

2. Если исполнитель — физическое лицо (не ИП), вы как заказчик обязаны начислить и уплатить страховые взносы с суммы вознаграждения по договору ГПХ. Это касается как разовых, так и периодических выплат, независимо от суммы.

3. В текущей ситуации, поскольку в договоре условия о взносах не прописаны, но обязанность по их уплате может существовать:

   • Если вы уже выплатили вознаграждение физическому лицу (не ИП), вам следует самостоятельно начислить и уплатить страховые взносы, чтобы избежать штрафов и пени.
   • В будущих договорах рекомендуем прямо указывать, что исполнитель обязуется самостоятельно исполнять обязанности по уплате страховых взносов в случае, если он является ИП. Если исполнитель — физическое лицо, в договоре можно указать, что заказчик удерживает и перечисляет страховые взносы с суммы вознаграждения.

4. Для минимизации рисков всегда проверяйте статус исполнителя (запрашивайте документы) и учитывайте, что отсутствие упоминания о взносах в договоре не снимает с вас обязанности по их уплате, если она предусмотрена законом.

5. Если у вас возникли сложности с определением статуса исполнителя или порядка применения норм, рекомендую обратиться к адвокату или налоговому консультанту для получения персональной консультации с учетом всех обстоятельств вашей ситуации.