Налогообложение арендных платежей между ИП и организацией при взаимозависимости
Анализ ситуации
Вы как индивидуальный предприниматель и одновременно единственный учредитель и генеральный директор организации заключаете договор аренды между этими субъектами. Для целей налогообложения критически важно определить:
1. Взаимозависимость сторон
Согласно Налоговому кодексу, вы и ваша организация являетесь взаимозависимыми лицами:
"физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 105.1, пункт 2, подпункт 2)
"организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 105.1, пункт 2, подпункт 7)
2. Учет арендных платежей в расходах организации
Организация на УСН "доходы минус расходы" вправе учитывать арендные платежи:
"4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 346.16, пункт 1, подпункт 4)
Однако расходы должны соответствовать критериям:
"Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 346.16, пункт 2)
Критерии статьи 252 НК РФ включают:
- Обоснованность расходов (экономическая оправданность)
- Документальное подтверждение
- Направленность на получение дохода
3. Налогообложение доходов у ИП
Доходы от аренды у ИП подлежат налогообложению в рамках применяемого налогового режима (УСН 6%):
"При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 346.15, пункт 1)
Рекомендации и выводы
-
Взаимозависимость признается - вы и ваша организация являетесь взаимозависимыми лицами согласно НК РФ.
-
Учет расходов возможен - организация вправе учитывать арендные платежи в расходах при УСН "доходы минус расходы" при соблюдении условий:
- Рыночный уровень арендной платы
- Надлежащее документальное оформление
- Экономическая обоснованность расходов
-
Налогообложение у ИП - полученные арендные платежи подлежат налогообложению по вашей системе налогообложения (УСН 6%).
-
Критически важные моменты:
- Подготовьте документальное подтверждение рыночного уровня арендных ставок (отчет оценщика, анализ comparable market data)
- Обеспечьте полное документальное оформление всех операций
- Будьте готовы обосновать экономическую целесообразность аренды именно у вас, а не у третьих лиц
-
Потенциальные риски:
- Налоговые органы могут проверить соответствие арендной платы рыночному уровню
- Возможны вопросы о деловой цели сделки между взаимозависимыми лицами
Рекомендую обратиться к адвокату для подготовки дополнительных доказательств экономической обоснованности сделки и проведения предварительного анализа соответствия арендных платежей рыночным ценам.
