Выбор системы налогообложения для ИП при торговле товарами: как учитывать доходы и расходы для уплаты налогов

Выбор системы налогообложения и учёт для ИП в оптовой и розничной торговле

На основе предоставленных ориентировочных показателей (ежемесячная выручка 500 000 рублей, чистая прибыль около 50 000 рублей) проанализируем возможные варианты налогообложения и связанные с ними обязательства.

Анализ возможных систем налогообложения

1. Упрощенная система налогообложения (УСН)

УСН — наиболее гибкий и распространённый режим для начинающих предпринимателей. Вы можете выбрать один из двух объектов налогообложения:

• УСН "Доходы" (ставка обычно 6%). Налог рассчитывается со всей суммы полученных доходов.
• УСН "Доходы минус расходы" (ставка обычно 15%). Налог рассчитывается с разницы между доходами и подтверждёнными расходами.

"Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы" (Источник: НК РФ, статья 346.20, пункт 1).
"Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов" (Источник: НК РФ, статья 346.20, пункт 2).

Примерный расчёт для ваших условий (в год):

• Доходы: 500 000 руб./мес. * 12 мес. = 6 000 000 руб.
• Расходы (приблизительно): 6 000 000 - (50 000 руб./мес. * 12 мес.) = 5 400 000 руб.
• УСН "Доходы": 6 000 000 * 6% = 360 000 руб.
• УСН "Доходы минус расходы": (6 000 000 - 5 400 000) * 15% = 90 000 руб.
• Минимальный налог при УСН "Доходы минус расходы": 1% от доходов = 60 000 руб. (уплачивается, если он больше рассчитанного обычным способом).

"Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы" (Источник: НК РФ, статья 346.18, пункт 6).

Для ваших показателей (низкая рентабельность) УСН "Доходы минус расходы" может быть выгоднее.

2. Патентная система налогообложения (ПСН)

ПСН доступна только для видов деятельности, перечисленных в законе субъекта РФ. Необходимо уточнить, включена ли в ваш регионе оптовая торговля в перечень видов деятельности для ПСН (чаще патент доступен только для розничной торговли). Налог (стоимость патента) рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению дохода, а не из фактического.

3. Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

ЕНВД с 2021 года отменён для большинства видов деятельности. В предоставленном контексте есть упоминания, касающиеся ЕНВД, но они носят справочный характер. Актуальность применения этого режима необходимо уточнять по текущему законодательству. Как правило, он не применялся к оптовой торговле.

Предварительный вывод: Для ИП, совмещающего оптовую и розничную торговлю, наиболее предсказуемым и часто используемым вариантом является УСН.

Учёт доходов и расходов при УСН

Ведение Книги учёта доходов и расходов (КУДиР)

"Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" (Источник: НК РФ, статья 346.24).

• Для УСН "Доходы" в КУДиР отражаются только доходы.
• Для УСН "Доходы минус расходы" в КУДиР отражаются и доходы, и расходы.

"В графе 4 ... отражаются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса" (Источник: Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н, Порядок заполнения, пункт 2.4).
"В графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса" (Источник: Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н, Порядок заполнения, пункт 2.5).

Как отражать закупки у поставщиков: При УСН "Доходы минус расходы" стоимость приобретённых для перепродажи товаров учитывается в расходах по мере их реализации (погашения стоимости). Расходы на доставку, хранение учитываются после их фактической оплаты. Все операции должны подтверждаться первичными документами (договоры, счета-фактуры, накладные, платёжные поручения).

Страховые взносы ИП за себя

Размер и порядок уплаты

Вы являетесь плательщиком страховых взносов.

"Плательщиками страховых взносов признаются ... индивидуальные предприниматели" (Источник: НК РФ, статья 419, пункт 1).

Фиксированные взносы не зависят от дохода и системы налогообложения. На 2024 год:

1. Фиксированный платёж: 49 500 рублей (оплачивается, даже если доход нулевой).
2. Дополнительный взнос: 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей в год.
   • При доходе 6 000 000 руб.: (6 000 000 - 300 000) * 1% = 57 000 руб.
   • Общая сумма взносов за год: 49 500 + 57 000 = 106 500 руб.

"в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы ... в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период" (Источник: НК РФ, статья 430, пункт 1.2).

Сроки уплаты:

• Фиксированная часть (49 500 руб.) — до 31 декабря текущего года.
• Дополнительный 1% — до 1 июля следующего года.

Уменьшение налога на сумму страховых взносов

• При УСН "Доходы" вы можете уменьшить исчисленный налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без ограничения.

"Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производят указанное уменьшение налога (авансового платежа по налогу) без установленного ... ограничения" (Источник: НК РФ, статья 346.21, пункт 3.1).

• При УСН "Доходы минус расходы" взносы включаются в состав расходов, тем самым уменьшая налоговую базу.

• При ПСН стоимость патента можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов (также без ограничения, если нет наёмных работников).

"Налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производят указанное уменьшение налога без установленного ... ограничения" (Источник: НК РФ, статья 346.51, пункт 1.2).

Сроки сдачи отчётности и уплаты налогов

Для УСН:

• Налоговый период — календарный год.

"Налоговым периодом признается календарный год" (Источник: НК РФ, статья 346.7, пункт 1).

• Авансовые платежи (исчисляются самостоятельно) уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев).
• Налог по итогам года и декларация подаются:
  • Организациями — не позднее 25 марта.
  • Индивидуальными предпринимателями — не позднее 25 апреля.

"индивидуальные предприниматели - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом" (Источник: НК РФ, статья 346.23, пункт 1).

Для ПСН:

• Налог (стоимость патента) уплачивается в зависимости от срока действия патента. Если патент получен на срок до 6 месяцев — оплатить полную сумму нужно до окончания его действия. Если на срок от 6 месяцев до года — 1/3 суммы в течение 90 дней после начала действия, 2/3 — до окончания срока действия.

"если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента" (Источник: НК РФ, статья 346.51, пункт 2).

• Декларация по ПСН не сдаётся, но необходимо вести Книгу учёта доходов.

"Налогоплательщики в целях ... ведут учет доходов от реализации ... в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения" (Источник: НК РФ, статья 346.53, пункт 1).

Выводы и рекомендации

1. Рекомендуемая система налогообложения — УСН "Доходы минус расходы". При ваших финансовых показателях (высокие расходы относительно доходов) эта система, скорее всего, будет оптимальной. Рассчитанный налог (90 000 руб.) будет больше минимального (60 000 руб.), поэтому к уплате подлежит 90 000 руб. в год (за вычетом авансовых платежей). Не забудьте, что эту сумму можно уменьшить, включив в расходы страховые взносы за себя.

2. Обязательно ведите Книгу учёта доходов и расходов (КУДиР). При УСН "Доходы минус расходы" тщательно фиксируйте все поступления от покупателей и все затраты, включая закупку товаров. Все расходы должны быть документально подтверждены.

3. Своевременно платите страховые взносы. Фиксированную часть (49 500 руб.) — до 31 декабря, дополнительный 1% (57 000 руб.) — до 1 июля следующего года. Эти взносы существенно уменьшат ваш налог при УСН "Доходы минус расходы" (через включение в расходы) или при УСН "Доходы" (путём прямого вычета из суммы налога).

4. Соблюдайте сроки. Уплачивайте авансовые платежи по УСН до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом, а итоговый налог и декларацию — до 25 апреля года, следующего за отчётным.

5. Патентная система (ПСН) рассматривайте только в том случае, если ваш регион разрешает применять её к оптовой торговле (что бывает редко) и если потенциальный доход по патенту, рассчитанный налоговой, будет для вас выгоден. Уточните этот вопрос в своей ИФНС.

6. ЕНВД, судя по контексту, в настоящее время, скорее всего, не применяется к вашей деятельности. Для точного определения актуального статуса этого режима рекомендую обратиться в налоговую инспекцию или к адвокату.

Важно: Данный анализ проведён на основе предоставленного контекста НПА. Перед принятием окончательного решения рекомендуется обратиться за консультацией в налоговый орган по месту постановки на учёт или к адвокату, специализирующемуся на налогообложении, для учёта всех региональных особенностей и актуальных изменений в законодательстве.