Отказ налогового органа в изменении адреса регистрации для плательщика патентной системы налогообложения (ПСН) при переезде в другой субъект РФ
Анализ ситуации
Вы, как физическое лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (ПСН), обратились в налоговый орган («патентную службу») с заявлением об изменении адреса регистрации в связи с переездом в другой город (субъект Российской Федерации). В предоставлении услуги вам было отказано устно, без письменного оформления и мотивировки, со ссылкой сотрудников на «внутренние правила». Представленные документы, подтверждающие новый адрес, не были приняты к рассмотрению.
Такие действия (бездействие) должностных лиц налогового органа, с высокой долей вероятности, являются неправомерными и нарушают ваши права как налогоплательщика и гражданина.
Применимые правовые нормы
1. Порядок учета налогоплательщиков на ПСН и изменения места жительства
Учет налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, регулируется специальной нормой Налогового кодекса.
"Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента... Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента... Снятие с учета... индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение патентной системы налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления... об утрате налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 346.46)
В то же время, общий порядок учета физических лиц при изменении места жительства установлен статьей 84 НК РФ:
"Постановка на учет физического лица в налоговом органе по новому месту его жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации, сообщаемых... органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства. Снятие с учета в налоговом органе физического лица может также осуществляться этим налоговым органом при получении им соответствующих сведений о постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по месту его жительства." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 84)
Важный момент: Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых на территории того субъекта Российской Федерации, где выдан патент. Следовательно, переезд в другой субъект РФ, как правило, влечет необходимость прекращения применения ПСН по старому месту учета и получение нового патента (постановки на учет в качестве плательщика ПСН) по новому месту жительства. Простое «изменение адреса» в рамках действующего патента, выданного для другого региона, законодательством не предусмотрено. Однако налоговый орган обязан был разъяснить вам этот порядок и принять ваше обращение к рассмотрению.
2. Обязанности налоговых органов и должностных лиц при рассмотрении обращений
Действия сотрудников налогового органа нарушили несколько фундаментальных требований законодательства.
-
Обязанность рассмотреть обращение и дать письменный ответ:
"Обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в соответствии с их компетенцией, подлежит обязательному рассмотрению." (Источник: Федеральный закон "О порядке рассмотрения обращений граждан РФ", статья 9)
"Государственный орган, орган местного самоуправления или должностное лицо... дает письменный ответ по существу поставленных в обращении вопросов..." (Источник: Федеральный закон "О порядке рассмотрения обращений граждан РФ", статья 10)
"Гражданин имеет право... получать письменный ответ по существу поставленных в обращении вопросов..." (Источник: Федеральный закон "О порядке рассмотрения обращений граждан РФ", статья 5)
-
Запрет на отказ в приеме документов и обязанность мотивировать отказ:
"Органы, предоставляющие государственные услуги, и органы, предоставляющие муниципальные услуги, не вправе требовать от заявителя: представления документов и информации или осуществления действий, представление или осуществление которых не предусмотрено нормативными правовыми актами..." (Источник: Федеральный закон "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", статья 7)
"В случае отказа в предоставлении государственной или муниципальной услуги органы, предоставляющие указанные услуги, информируют заявителя о причинах такого отказа с указанием перечня документов и информации, отсутствие и (или) недостоверность которых стали причиной отказа..." (Источник: Федеральный закон "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", статья 7)
-
Общие обязанности должностных лиц налоговых органов:
"Должностные лица налоговых органов обязаны: действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами; корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 33)
Устный отказ без рассмотрения документов и выдачи письменного мотивированного решения является грубым нарушением установленного порядка.
3. Порядок обжалования действий налогового органа
Закон предоставляет вам четкие механизмы защиты своих прав.
-
Право на обжалование:
"Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 137)
-
Досудебный (административный) порядок обжалования:
"Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд... могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган..." (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 138)
Жалоба подается в письменной форме через тот налоговый орган, действия которого обжалуются. Срок рассмотрения такой жалобы – 15 дней со дня ее получения (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 140).
-
Судебный порядок обжалования:
Если жалоба не принесла результата или решение по ней не принято в срок, вы можете обратиться в суд.
"Гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти... если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы..." (Источник: Кодекс административного судопроизводства РФ, статья 218)
Срок для обращения в суд – три месяца со дня, когда вам стало известно о нарушении прав (Источник: Кодекс административного судопроизводства РФ, статья 219).
Выводы и рекомендации
-
Отказ был неправомерен. Устный отказ без рассмотрения документов и выдачи письменного мотивированного решения нарушает ваши права и установленный законом порядок работы с обращениями граждан.
-
Налоговый орган обязан был рассмотреть ваше заявление. Независимо от того, возможна ли технически смена адреса в рамках действующего патента при переезде в другой субъект РФ, инспекция должна была принять ваши документы, зарегистрировать обращение и дать вам официальный письменный ответ с разъяснением сложившейся ситуации и порядка дальнейших действий (например, необходимости прекратить применение ПСН по старому месту и встать на учет в новом субъекте).
-
Рекомендуемый порядок действий:
Шаг 1. Письменное обращение.
Подайте в тот же налоговый орган письменное заявление об изменении адреса регистрации (или уточнении порядка действий при переезде), приложив копии документов, подтверждающих новый адрес. Требуйте письменного ответа по существу. Заявление можно подать лично (получив отметку о приеме), направить по почте заказным письмом с уведомлением или через личный кабинет налогоплательщика.
Шаг 2. Досудебное обжалование.
Если последует повторный отказ или ответ не поступит в течение 30 дней (срок рассмотрения письменного обращения), подайте жалобу на действия (бездействие) должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (УФНС России по субъекту РФ). В жалобе укажите суть нарушения, ссылки на нормы закона и требования (обязать нижестоящий орган рассмотреть обращение, выдать письменный ответ, привлечь виновных к ответственности).
Шаг 3. Судебное обжалование.
Если жалоба в вышестоящий орган не будет удовлетворена или решение по ней не будет принято в 15-дневный срок, вы вправе обратиться в районный суд по месту нахождения налогового органа, действия которого обжалуются. В исковом заявлении можно требовать признать бездействие (отказ в рассмотрении обращения) незаконным и обязать налоговый орган совершить определенные действия.
-
При необходимости обратитесь к адвокату. Учитывая специфику патентной системы налогообложения и возможные налоговые последствия неправильных действий при смене региона, для подготовки жалоб и представительства в суде целесообразно обратиться за помощью к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве.
