Применение налоговых каникул ИП на УСН при совмещении льготного и нельготного видов деятельности
Анализ ситуации
Вы являетесь впервые зарегистрированным в 2025 году индивидуальным предпринимателем на УСН (доходы, 6%), без работников. Вы совмещаете два вида деятельности:
- Производство деревянных изделий (мебель, поделки) — этот вид входит в перечень, для которого регион может установить налоговые каникулы.
- Розничная торговля через онлайн-площадки — этот вид в льготный перечень не входит.
Доход поступает от обоих видов, но раздельный учёт, по вашим словам, не ведётся.
Применимые нормативные положения
Условия предоставления налоговых каникул:
"Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей... впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих определяемые Правительством Российской Федерации отдельные виды экономической деятельности, а также отвечающих критериям, установленным Правительством Российской Федерации." (Источник: НК РФ, статья 346.20, пункт 4)
Это означает, что право на налоговые каникулы зависит от двух ключевых условий:
- Принятия соответствующего закона в вашем субъекте РФ.
- Осуществления вами определённых (льготных) видов деятельности, установленных Правительством РФ.
Отсутствие прямого регулирования совмещения деятельности:
В предоставленном контексте из НПА отсутствуют прямые нормы, разъясняющие, как применяется нулевая ставка при совмещении льготного и нельготного видов деятельности в рамках одного налогового режима (УСН). В НК РФ есть правило о раздельном учёте, но оно касается другой ситуации:
"Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения... ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам." (Источник: НК РФ, статья 346.18, пункт 8)
Это правило обязывает вести раздельный учёт только при совмещении УСН и ПСН, но не регулирует ситуацию с разными видами деятельности внутри УСН.
Последствия отсутствия раздельного учёта и нарушения ограничений:
В контексте нет информации о том, как распределяется доход между видами деятельности при отсутствии раздельного учёта для целей налоговых каникул. Однако установлено общее последствие нарушения условий:
"В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов... индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 1, 2 или 3 настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения." (Источник: НК РФ, статья 346.20, пункт 4)
Выводы и рекомендации
-
Право на каникулы под вопросом. Основным условием является осуществление определённых (льготных) видов деятельности. Если вы одновременно ведёте деятельность, которая не входит в льготный перечень, вы, скорее всего, не соответствуете этому требованию в полном объёме. В предоставленных документах не содержится положений, позволяющих применять льготу к части доходов или на основании того, какой вид деятельности является основным по доле дохода.
-
Необходимость изучения регионального закона. Ключевое значение имеет закон вашего субъекта РФ, который устанавливает налоговые каникулы. Именно в нём могут быть прописаны конкретные условия для ситуаций совмещения деятельности (например, требование о ведении раздельного учёта или условие, что доход от льготного вида деятельности должен превышать определённую долю). Вам необходимо самостоятельно изучить этот закон или обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учёта.
-
Обязанность по подтверждению права на льготу. Имейте в виду, что налоговый орган вправе запросить документы, подтверждающие ваше право на льготу:
"При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе... истребовать... документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы." (Источник: НК РФ, статья 88, пункт 6)
Если вы не сможете документально обосновать, что деятельность соответствует всем критериям (включая, возможно, требование о её исключительности или преобладании), налоговая инспекция может доначислить налог и пени.
-
Рекомендуемые действия:
- Срочно ознакомьтесь с законом вашего региона о налоговых каникулах для ИП на УСН. Ищите в нём условия и ограничения.
- Начните вести раздельный учёт доходов от производства и от торговли. Это может понадобиться как для выполнения потенциальных требований регионального закона, так и для защиты вашей позиции в случае спора.
- Подготовьтесь к консультации с адвокатом или налоговым консультантом, специализирующимся на налогообложении малого бизнеса, предоставив ему текст регионального закона. Он поможет дать окончательный ответ о ваших правах и рисках.
- Подайте запрос на официальное разъяснение в Управление ФНС России по вашему субъекту РФ, подробно описав свою ситуацию.
Без чёткого положения в региональном законе, разрешающего совмещение, высока вероятность, что ведение нельготного вида деятельности лишает вас права применять нулевую ставку по УСН в целом.
