Право на налоговые каникулы для ИП с разными видами деятельности по УСН

Применение налоговых каникул ИП на УСН при совмещении льготного и нельготного видов деятельности

Анализ ситуации

Вы являетесь впервые зарегистрированным в 2025 году индивидуальным предпринимателем на УСН (доходы, 6%), без работников. Вы совмещаете два вида деятельности:

1. Производство деревянных изделий (мебель, поделки) — этот вид входит в перечень, для которого регион может установить налоговые каникулы.
2. Розничная торговля через онлайн-площадки — этот вид в льготный перечень не входит.

Доход поступает от обоих видов, но раздельный учёт, по вашим словам, не ведётся.

Применимые нормативные положения

Условия предоставления налоговых каникул:

"Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей... впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих определяемые Правительством Российской Федерации отдельные виды экономической деятельности, а также отвечающих критериям, установленным Правительством Российской Федерации." (Источник: НК РФ, статья 346.20, пункт 4)

Это означает, что право на налоговые каникулы зависит от двух ключевых условий:

1. Принятия соответствующего закона в вашем субъекте РФ.
2. Осуществления вами определённых (льготных) видов деятельности, установленных Правительством РФ.

Отсутствие прямого регулирования совмещения деятельности:
В предоставленном контексте из НПА отсутствуют прямые нормы, разъясняющие, как применяется нулевая ставка при совмещении льготного и нельготного видов деятельности в рамках одного налогового режима (УСН). В НК РФ есть правило о раздельном учёте, но оно касается другой ситуации:

"Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения... ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам." (Источник: НК РФ, статья 346.18, пункт 8)

Это правило обязывает вести раздельный учёт только при совмещении УСН и ПСН, но не регулирует ситуацию с разными видами деятельности внутри УСН.

Последствия отсутствия раздельного учёта и нарушения ограничений:
В контексте нет информации о том, как распределяется доход между видами деятельности при отсутствии раздельного учёта для целей налоговых каникул. Однако установлено общее последствие нарушения условий:

"В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов... индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 1, 2 или 3 настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения." (Источник: НК РФ, статья 346.20, пункт 4)

Выводы и рекомендации

1. Право на каникулы под вопросом. Основным условием является осуществление определённых (льготных) видов деятельности. Если вы одновременно ведёте деятельность, которая не входит в льготный перечень, вы, скорее всего, не соответствуете этому требованию в полном объёме. В предоставленных документах не содержится положений, позволяющих применять льготу к части доходов или на основании того, какой вид деятельности является основным по доле дохода.

2. Необходимость изучения регионального закона. Ключевое значение имеет закон вашего субъекта РФ, который устанавливает налоговые каникулы. Именно в нём могут быть прописаны конкретные условия для ситуаций совмещения деятельности (например, требование о ведении раздельного учёта или условие, что доход от льготного вида деятельности должен превышать определённую долю). Вам необходимо самостоятельно изучить этот закон или обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учёта.

3. Обязанность по подтверждению права на льготу. Имейте в виду, что налоговый орган вправе запросить документы, подтверждающие ваше право на льготу:

   "При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе... истребовать... документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы." (Источник: НК РФ, статья 88, пункт 6)
   Если вы не сможете документально обосновать, что деятельность соответствует всем критериям (включая, возможно, требование о её исключительности или преобладании), налоговая инспекция может доначислить налог и пени.

4. Рекомендуемые действия:

   • Срочно ознакомьтесь с законом вашего региона о налоговых каникулах для ИП на УСН. Ищите в нём условия и ограничения.
   • Начните вести раздельный учёт доходов от производства и от торговли. Это может понадобиться как для выполнения потенциальных требований регионального закона, так и для защиты вашей позиции в случае спора.
   • Подготовьтесь к консультации с адвокатом или налоговым консультантом, специализирующимся на налогообложении малого бизнеса, предоставив ему текст регионального закона. Он поможет дать окончательный ответ о ваших правах и рисках.
   • Подайте запрос на официальное разъяснение в Управление ФНС России по вашему субъекту РФ, подробно описав свою ситуацию.

Без чёткого положения в региональном законе, разрешающего совмещение, высока вероятность, что ведение нельготного вида деятельности лишает вас права применять нулевую ставку по УСН в целом.