Двойное удержание НДФЛ с отпускных и зарплаты: разбор ситуации
Анализ вашей ситуации
Вы столкнулись с ситуацией, когда ваш работодатель (налоговый агент) дважды удержал НДФЛ с одной и той же суммы отпускных. Сначала налог был удержан непосредственно при выплате отпускных, а затем, когда эти отпускные суммировали с зарплатой за месяц, с общей суммы снова удержали налог. Это является ошибкой со стороны работодателя, так как такой порядок нарушает установленные Налоговым кодексом РФ правила исчисления и удержания НДФЛ.
Применимые нормы закона
1. Разные даты признания дохода для зарплаты и отпускных
Ключевой момент — даты фактического получения дохода для целей НДФЛ различаются:
"При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)." (НК РФ, статья 223, пункт 2)
Для отпускных же датой получения дохода является день выплаты:
"дата фактического получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках..." (НК РФ, статья 223, пункт 1, подпункт 1)
Что это означает на практике:
- НДФЛ с отпускных нужно исчислить и удержать в день их выплаты (когда деньги переведены на вашу карту или выданы из кассы).
- НДФЛ с зарплаты исчисляется на последний день месяца, за который она начислена, а удерживается при фактической выплате (например, в день аванса или окончательного расчета).
2. Порядок исчисления налога нарастающим итогом с зачетом ранее удержанного
Налоговый кодекс прямо предписывает налоговым агентам учитывать ранее удержанные суммы:
"Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода... нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам... с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога." (НК РФ, статья 226, пункт 3)
Кроме того:
"Исчисление сумм и уплата налога... производятся в отношении всех доходов налогоплательщика... с зачетом ранее удержанных сумм налога." (НК РФ, статья 226, пункт 2)
Вывод: Когда в конце месяца начисляется зарплата и определяется общая налоговая база за месяц (которая включает и отпускные, выплаченные в этом же месяце), бухгалтер обязан вычесть из исчисленной суммы НДФЛ ту сумму налога, которая уже была удержана с отпускных при их выплате. Если этого не сделано, возникает двойное удержание.
Как должно быть правильно (на примере)
Предположим:
- Отпускные выплачены 10-го числа, удержан НДФЛ = 1 300 руб.
- Зарплата за месяц начислена 30-го числа. НДФЛ со всей зарплаты за месяц (включая отпускные) исчислен = 5 200 руб.
- При выплате зарплаты (например, 5-го числа следующего месяца) бухгалтер должен удержать: 5 200 руб. - 1 300 руб. (уже удержано с отпускных) = 3 900 руб.
В вашей ситуации, судя по описанию, удержали 5 200 руб., то есть налог с отпускных взяли повторно.
Ваши действия для возврата переплаты
Налоговый кодекс предусматривает четкий порядок возврата излишне удержанного налога:
"Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика..." (НК РФ, статья 231, пункт 1)
При этом работодатель обязан:
"сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта." (НК РФ, статья 231, пункт 1)
Рекомендуемый алгоритм действий:
-
Запросите в бухгалтерии расчетный листок за месяц, где производилось начисление зарплаты и отпускных, а также справку о доходах (форма, утвержденная ФНС). Вы имеете на это право: "Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога..." (НК РФ, статья 230, пункт 3).
-
Напишите письменное заявление на имя руководителя организации (или главного бухгалтера) о возврате излишне удержанного НДФЛ. В заявлении укажите:
- что с отпускных НДФЛ был удержан дважды;
- сумму излишне удержанного налога (можно рассчитать примерно, точную сумму обязана предоставить бухгалтерия);
- реквизиты вашего банковского счета для перевода (возврат производится только в безналичной форме).
-
Контролируйте сроки возврата. Работодатель обязан вернуть переплату:
"в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика." (НК РФ, статья 231, пункт 1)
- Если работодатель отказывается вернуть — вы вправе обратиться с заявлением в налоговый орган по окончании налогового года, приложив налоговую декларацию 3-НДФЛ.
Возможные последствия для работодателя
Если работодатель допустил ошибку и не исправит ее добровольно, то:
- При нарушении срока возврата (3 месяца) на сумму излишне удержанного налога начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ (статья 231, пункт 1).
- Работодатель может быть привлечен к ответственности за неправильное исчисление налога (статья 123 НК РФ — штраф 20% от суммы, подлежащей удержанию).
Вывод
Ваше предположение верно: двойное удержание НДФЛ с отпускных является нарушением. Закон требует, чтобы налог удерживался с отпускных один раз — в момент их выплаты. При последующем расчете зарплаты за месяц бухгалтер обязан зачесть уже удержанную сумму, а не удерживать налог заново со всей совокупности доходов.
Рекомендация: Обратитесь в бухгалтерию вашей организации с письменным заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ. Если в течение 3 месяцев возврат не будет произведен или последует отказ, рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговых спорах, для защиты ваших прав.
