Налоговые последствия дарения недвижимости между родственниками и супругами

Налоговые последствия при дарении жилого помещения между близкими родственниками (родители → сын → супруга)

Анализ ситуации

В рассматриваемом случае планируется совершить два последовательных договора дарения одного и того же жилого помещения: сначала от родителей сыну, а затем от сына его супруге. Обе сделки совершаются между лицами, которые в силу Семейного кодекса РФ признаются близкими родственниками. Необходимо определить, возникают ли у одаряемых обязанности по уплате налога и подаче декларации.

Применимые нормы налогового законодательства

1. Освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения между близкими родственниками

Согласно пункту 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ:

"Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами)." (Источник: НК РФ, статья 217, пункт 18.1)

Данная норма устанавливает исключение из общего правила: доходы от дарения недвижимого имущества облагаются НДФЛ, однако если даритель и одаряемый являются близкими родственниками, налог не взимается.

2. Обязанность по уплате налога при отсутствии освобождения

Статья 228 НК РФ устанавливает:

"Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: ... физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению" (Источник: НК РФ, статья 228, пункт 1, подпункт 7)

Таким образом, обязанность уплатить налог и подать декларацию возникает только в случаях, когда дарение не подпадает под освобождение, предусмотренное пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ.

Ответы на вопросы

Вопрос 1: Обязан ли сын уплатить НДФЛ при получении дара от родителей?

Нет, сын не обязан уплачивать налог.

Сын получает жилое помещение в дар от своих родителей. Родители и дети являются близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Следовательно, данный доход подпадает под освобождение, предусмотренное пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ.

Как указано в законе, "доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются ... родителями и детьми". (Источник: НК РФ, статья 217, пункт 18.1)

Вопрос 2: Обязана ли супруга уплатить НДФЛ при получении дара от мужа?

Нет, супруга также не обязана уплачивать налог.

Супруга получает жилое помещение в дар от своего мужа. Супруги являются близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Пункт 18.1 статьи 217 НК РФ прямо включает супругов в перечень лиц, освобождаемых от налогообложения:

"Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами...)" (Источник: НК РФ, статья 217, пункт 18.1)

Важно отметить, что даже несмотря на то, что недвижимость изначально была приобретена родителями мужа, для целей налогообложения дарения от мужа к жене имеет значение только их родственная связь, которая является достаточной для освобождения от налога.

Вопрос 3: Какие налоговые последствия возникнут у сына в момент получения дара от родителей?

У сына не возникает обязанности по уплате налога и подаче налоговой декларации.

Поскольку доход, полученный сыном от родителей в порядке дарения, освобожден от налогообложения на основании пункта 18.1 статьи 217 НК РФ, сын:

1. Не уплачивает НДФЛ с рыночной или кадастровой стоимости полученного жилого помещения.
2. Не обязан подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ в связи с получением данного дохода.

Статья 229 НК РФ устанавливает:

"Налогоплательщики, получившие доходы в виде подарков от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, обязаны представить налоговую декларацию..." (Источник: НК РФ, статья 229, пункт 5)

Поскольку случай дарения от родителей сыну подпадает под исключение (пункт 18.1 статьи 217 НК РФ), обязанность подавать декларацию у сына отсутствует.

Практические последствия для сына:

• Необходимо зарегистрировать переход права собственности на жилое помещение в Росреестре (сама регистрация перехода права не является налогооблагаемым событием).
• Платежи по государственной пошлине за регистрацию права собственности уплачиваются в обычном порядке (для физических лиц — 2000 рублей).

Вопрос 4: Какие налоговые последствия возникнут у супруги в момент получения дара от мужа?

У супруги также не возникает обязанности по уплате налога и подаче налоговой декларации.

Поскольку супруга получает жилое помещение от своего мужа (близкого родственника), данный доход также освобожден от налогообложения на основании пункта 18.1 статьи 217 НК РФ.

Следовательно, супруга:

1. Не уплачивает НДФЛ с рыночной или кадастровой стоимости полученного жилого помещения.
2. Не обязана подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ в связи с получением данного дара (по тем же основаниям, что указаны в ответе на вопрос 3).

Практические последствия для супруги:

• Необходимо зарегистрировать переход права собственности на жилое помещение в Росреестре.
• Уплачивается государственная пошлина за регистрацию права собственности (2000 рублей для физических лиц).

Выводы и рекомендации

1. Ни один из одаряемых (ни сын, ни его супруга) не обязан уплачивать НДФЛ при получении жилого помещения в дар, поскольку обе сделки совершаются между близкими родственниками.

2. Ни сын, ни его супруга не обязаны подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ в связи с получением дара.

3. Рекомендуемый порядок действий:

   • Заключить договор дарения между родителями и сыном.
   • Зарегистрировать переход права собственности на сына в Росреестре.
   • Заключить договор дарения между сыном и его супругой.
   • Зарегистрировать переход права собственности на супругу в Росреестре.
   • Каких-либо налоговых уведомлений или деклараций подавать не требуется.

4. Если в будущем супруга решит продать данное жилое помещение, у нее могут возникнуть налоговые последствия, связанные с налогом на доходы от продажи имущества (НДФЛ), который рассчитывается с учетом срока владения недвижимостью. В этом случае рекомендуется заранее проконсультироваться с адвокатом или налоговым консультантом для планирования наиболее выгодного налогового режима.