Сумма чека и реквизиты при агентском договоре с самозанятым

Оформление чека самозанятым при агентском договоре: кто, на какую сумму и с чьими реквизитами?

Анализ ситуации

Вы, как Индивидуальный предприниматель (агент), заключили агентский договор с самозанятым (принципалом). Вы действуете от своего имени, но за счет принципала. На ваш расчетный счет поступили деньги от компании-застройщика за услуги, оказанные принципалом. Вы перевели принципалу сумму за вычетом своего агентского вознаграждения. Теперь принципал обязан выдать чек до 9 февраля.

Применимые нормы права

Согласно статье 1005 ГК РФ:

"По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки." (Источник: ГК РФ, статья 1005)

Поскольку вы действуете от своего имени, к отношениям сторон применяются правила о договоре комиссии (статья 1011 ГК РФ). В соответствии со статьей 999 ГК РФ: "По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии."

Ответы на вопросы

Вопрос 1: На какую сумму принципал должен выдать чек?

Принципал должен выдать чек на сумму, которую вы фактически перевели ему (то есть за вычетом вашего агентского вознаграждения).

Это подтверждается статьей 14 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ:

"При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим, в рамках агентского договора, по которому агент действует от своего имени, налогоплательщик обязан сформировать чек на сумму дохода, полученного от агента, с указанием в качестве покупателя (заказчика) агента." (Источник: Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ, статья 14)

Также в контексте разъяснений ФНС России указано:

"В случае, если агент действует от своего имени, но за счет принципала, и получает денежные средства от третьего лица, принципал (самозанятый) обязан сформировать чек на сумму, полученную им от агента (за вычетом агентского вознаграждения)." (Источник: Письмо ФНС России от 20.05.2019 N СД-4-3/9545@)

Дополнительно, согласно статье 997 ГК РФ (применяемой к агентским отношениям): "Комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 настоящего Кодекса удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента." (Источник: ГК РФ, статья 997)

Таким образом, ваше удержание агентского вознаграждения законно, и доходом принципала является именно та сумма, которую он фактически получил от вас.

Вопрос 2: Какие реквизиты покупателя (заказчика) должен указывать принципал в чеке?

Принципал должен указывать Ваши реквизиты как агента (Индивидуального предпринимателя), а не реквизиты конечного заказчика (застройщика).

Это прямо установлено статьей 14 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ:

"При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим, в рамках агентского договора, по которому агент действует от своего имени, налогоплательщик обязан сформировать чек на сумму дохода, полученного от агента, с указанием в качестве покупателя (заказчика) агента." (Источник: Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ, статья 14)

В чеке должны быть указаны:

• Ваше наименование как ИП (фамилия, имя, отчество);
• Ваш ИНН как Индивидуального предпринимателя.

Это требование соответствует и общим правилам статьи 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ:

"Кассовый чек и бланк строгой отчетности должны содержать... наименование покупателя (клиента) (для расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием наличных денег и (или) электронных средств платежа); ИНН покупателя (клиента)." (Источник: Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ, статья 4.7)

Поскольку вы действуете от своего имени, для принципала именно вы являетесь покупателем (заказчиком) его услуг, а не застройщик.

Вопрос 3: Каковы правовые последствия в случае неправильного оформления чека?

Неправильное оформление чека (в том числе указание неверной суммы или неверного покупателя) влечет серьезные налоговые и административные риски:

Для принципала (самозанятого):

Согласно статье 14 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ:

"Невыдача чека или выдача чека с нарушением установленного порядка, а равно непередача сведений о расчете в налоговый орган в установленный срок влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы расчета, но не менее 300 рублей. Повторное совершение указанных правонарушений в течение шести месяцев влечет взыскание штрафа в размере 100 процентов от суммы расчета, но не менее 1000 рублей." (Источник: Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ, статья 14)

Аналогичные положения содержит и статья 129.13 НК РФ:

"Нарушение налогоплательщиком - плательщиком налога на профессиональный доход порядка передачи сведений о расчетах... влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы расчета, в отношении которого допущено нарушение. Те же деяния, совершенные повторно в течение шести месяцев... влекут взыскание штрафа в размере 100 процентов от суммы расчета." (Источник: НК РФ, статья 129.13)

Для Вас (агента, ИП):

Если принципал не выдаст чек или выдаст его с ошибками, это может привести к тому, что вы не сможете учесть расходы на оплату услуг принципала в своей налоговой базе. Согласно статье 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ:

"Организации и индивидуальные предприниматели... при определении налоговой базы не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у лиц, применяющих налог, при отсутствии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном статьей 14 настоящего Федерального закона." (Источник: Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ, статья 15)

Кроме того, если чек будет выдан на полную сумму (включая ваше вознаграждение), то принципал завысит свой доход и заплатит излишний налог, а вы утратите право на вычет своего агентского вознаграждения.

Рекомендации

1. Принципал должен выдать чек на сумму, фактически переведенную вами (за вычетом агентского вознаграждения), с указанием ваших реквизитов как ИП (наименование и ИНН).

2. Срок выдачи чека — не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором был получен доход (ст. 14 Федерального закона N 422-ФЗ). Поскольку вы перевели деньги принципалу, именно с даты получения им средств отсчитывается срок.

3. Если принципал сомневается или не может корректно сформировать чек через приложение "Мой налог", рекомендую обратиться к адвокату или в налоговый орган за разъяснениями.

4. Для вашей безопасности зафиксируйте в договоре или дополнительном соглашении порядок взаимодействия при формировании чеков, а также сохраните подтверждение передачи принципалу денежных средств (платежное поручение, выписка).

5. Агентское вознаграждение, которое вы удержали, облагается налогом у вас (агента) в соответствии с вашей системой налогообложения. Принципал не должен включать эту сумму в свой доход.