Как правильно учесть продажу старой сельхозтехники при ЕСХН, наличные, будет ли доходом?

Продажа трактора, используемого в сельхоздеятельности, индивидуальным предпринимателем на ЕСХН

1. Является ли выручка от продажи трактора доходом, облагаемым ЕСХН?

Да, является. Полученная от продажи трактора сумма признается доходом от реализации и облагается ЕСХН.

Согласно НК РФ:

"В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав" (Источник: НК РФ, статья 249, пункт 1)

"При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы..." (Источник: НК РФ, статья 346.5, пункт 1)

При этом вся сумма выручки от продажи трактора включается в доходы. Расходы на приобретение трактора уже были учтены ранее при расчете налоговой базы.

Однако есть важное обстоятельство: так как трактор использовался 3 года, то есть до истечения срока, установленного законом, вам необходимо пересчитать налоговую базу.

"В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств до истечения трех лет с момента их учета в составе расходов в соответствии с настоящей главой (...) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени" (Источник: НК РФ, статья 346.5, пункт 4)

Вывод: Вы должны пересчитать налоговую базу по ЕСХН за весь период использования трактора (3 года) таким образом, как если бы расходы на его приобретение списывались через амортизацию по правилам главы 25 НК РФ (налог на прибыль), а не единовременно, как при ЕСХН. В результате появится дополнительная сумма налога и пени к уплате.

2. Обязан ли ИП применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при получении наличных от покупателя?

Да, в вашей ситуации ККТ применять необходимо, если покупатель — физическое лицо, не являющееся предпринимателем.

Общее правило:

"Контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом" (Источник: Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ, статья 1.2, пункт 1)

Исключение для ЕСХН, которое было установлено ранее, утратило силу с 1 июля 2019 года:

"Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, вправе не применять контрольно-кассовую технику при осуществлении расчетов до 1 июля 2019 года" (Источник: Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ, статья 2, пункт 2 — в редакции, действовавшей до 01.07.2019)

Важно: Исключение из ККТ для ЕСХН было предусмотрено только для торговли на розничных рынках, ярмарках, выставках при определенных условиях, и оно не распространяется на продажу трактора как единичной сделки с основным средством.

Таким образом, при получении наличных денег от покупателя вы обязаны:

1. Иметь зарегистрированную ККТ.
2. Выдать покупателю кассовый чек.
3. В чеке указать признак расчета «приход», наименование товара (трактор), его стоимость, а также применить систему налогообложения ЕСХН (без НДС).

"Кассовый чек и бланк строгой отчетности (...) содержат (...) следующие обязательные реквизиты: (...) применяемая при расчете система налогообложения; (...) наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена (...) стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки налога на добавленную стоимость (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость)" (Источник: Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ, статья 4.7, пункт 1)

3. Какие налоговые и бухгалтерские регистры и в какие сроки необходимо заполнить?

Книга учета доходов и расходов (КУДиР)

Вы обязаны вести учет доходов и расходов в КУДиР для ЕСХН:

"Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов" (Источник: НК РФ, статья 346.5, пункт 5)

При продаже трактора в КУДиР необходимо отразить:

• В графе 4 «Сумма дохода» — всю сумму выручки от продажи трактора.
• В графе 5 «Сумма расхода» — в вашем случае расходы на приобретение трактора были учтены ранее, поэтому в момент продажи новый расход не отражается (если только вы не понесли расходы, непосредственно связанные с продажей, например, на транспортировку).

Запись в КУДиР делается кассовым методом, то есть на дату фактического получения денег от покупателя:

"Записи в Книге учета производятся на основании первичных документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, кассовым методом" (Источник: Приказ Минфина России от 11.12.2006 N 169н, Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов, пункт 10)

Перерасчет налоговой базы (обязательно!)

Вам необходимо сделать перерасчет налоговой базы за весь период использования трактора (3 года). Для этого потребуется:

• Рассчитать амортизацию по правилам главы 25 НК РФ (линейным или нелинейным методом) за каждый месяц эксплуатации.
• Определить сумму амортизации, которая была бы учтена, если бы вы применяли общий режим.
• Сравнить эту сумму с фактически учтенными расходами на приобретение трактора (которые были списаны единовременно).

Если фактически учтенные расходы больше амортизации (что обычно и бывает при единовременном списании), то вам нужно доплатить налог и пени с этой разницы.

4. Требуется ли подавать какие-либо уведомления или декларации, помимо годовой декларации по ЕСХН?

Специальных уведомлений о продаже основного средства подавать не нужно.

Однако, все последствия отражаются в годовой налоговой декларации по ЕСХН.

Сроки подачи декларации:

"Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации: (...) индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства. (...) по итогам налогового периода не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом" (Источник: НК РФ, статья 346.10, пункты 1, 2)

В декларации нужно отразить:

1. Доход от продажи трактора (в составе общей суммы доходов).
2. Пересчитанную налоговую базу и сумму налога (авансового платежа) с учетом положений о пересчете.
3. Дополнительную сумму налога и пени, подлежащую уплате.

"При реализации (передаче) приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до истечения трех лет (...) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу (...) и уплатить дополнительную сумму налога и пени" (Источник: НК РФ, статья 346.5, пункт 4)

Рекомендую обратиться к адвокату для правильного расчета пересчета налоговой базы и отражения этих данных в декларации.

5. Какие первичные документы должны быть оформлены?

Для подтверждения законности операции вам потребуются следующие документы:

Договор купли-продажи

Обязателен в простой письменной форме, так как трактор является движимым имуществом, а сумма сделки скорее всего превышает 10 000 рублей:

"Должны совершаться в простой письменной форме (...) сделки граждан между собой на сумму, превышающую десять тысяч рублей" (Источник: Гражданский кодекс РФ, статья 161, пункт 1)

В договоре укажите:

• Данные продавца (вы) и покупателя.
• Описание трактора (марка, модель, год выпуска, заводской номер, ПТС/Свидетельство о регистрации).
• Цену продажи.
• Порядок расчетов (наличные).
• Дату передачи трактора.

Акт приема-передачи

Составляется в произвольной форме, но должен содержать:

"Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: (...) наименование документа; дата составления; наименование экономического субъекта; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни; наименование должности лица, совершившего сделку; подписи указанных лиц" (Источник: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, статья 9, пункт 2)

В акте укажите, что трактор передан, претензий по качеству нет, денежные средства получены в полном объеме (с указанием суммы).

Кассовый чек (ККТ)

При получении наличных вы обязаны выдать покупателю кассовый чек (как указано выше).

"Пользователи обязаны (...) выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или бланки строгой отчетности" (Источник: Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ, статья 5, пункт 2)

Документы на списание с учета (если применимо)

Хотя официально обязательность этого для ИП на ЕСХН не установлена, рекомендую составить акт о списании объекта основных средств (форма ОС-4 или произвольная) для отражения выбытия трактора из состава основных средств. Это поможет зафиксировать факт выбытия в вашем учете.

ПКО (приходный кассовый ордер)

Вам нужно оприходовать наличные деньги в кассу. Составляется:

• Дебет 50 "Касса" — Кредит 90.1 "Выручка" (или 91.1 "Прочие доходы") — на сумму полученных от покупателя денег.
• Приходный кассовый ордер (форма КО-1) — обязательный документ для оприходования наличных.

Пошаговая инструкция действий

1. Заключить договор купли-продажи трактора с покупателем в простой письменной форме.
2. Получить наличные деньги от покупателя.
3. Выдать покупателю кассовый чек (если у вас нет ККТ, это необходимо сделать заранее — зарегистрировать кассу). Если покупатель — другое ИП или юрлицо, можно обойтись без чека, но лучше иметь.
4. Оформить акт приема-передачи трактора.
5. Оприходовать наличные через приходный кассовый ордер (ПКО).
6. Отразить доход в КУДиР в день получения денег (кассовый метод).
7. Рассчитать пересчет налоговой базы за 3 года использования трактора (с учетом амортизации по правилам главы 25 НК РФ). Обратитесь к адвокату для правильного расчета.
8. Подать годовую декларацию по ЕСХН не позднее 25 марта года, следующего за годом продажи, с учетом пересчитанных данных.
9. Уплатить дополнительную сумму налога и пени, если пересчет привел к занижению налоговой базы.

Важно: Если вы не уверены в правильности расчетов пересчета, обязательно проконсультируйтесь с адвокатом, специализирующимся на налоговом праве, чтобы избежать ошибок и доначислений со стороны налоговой инспекции.