Изменение правил признания безнадежных долгов с 1 января 2026 года: полный разбор новых оснований
Анализ ситуации
С 1 января 2026 года вступают в силу кардинальные изменения в статье 266 Налогового кодекса РФ, внесенные Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024. Действительно, перечень оснований для признания задолженности безнадежной существенно расширяется, и теперь списать долг можно будет по гораздо большему числу оснований, включая соглашение сторон.
1. Что изменилось: новый перечень оснований
С 1 января 2026 года пункт 2 статьи 266 НК РФ будет действовать в следующей редакции:
"Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления, в связи с ликвидацией организации, в том числе в связи с исключением юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц, а также на основании соглашения сторон (в том числе в результате отступного, новации, прощения долга, мирового соглашения) либо по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации."
(Источник: Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, статья 3, пункт 33, подпункт "а")
Ключевое изменение: вместо закрытого перечня оснований теперь вводится открытый перечень с добавлением принципиально нового блока — соглашения сторон.
2. Можно ли признать безнадежным долг, прекращенный по соглашению сторон?
Да, можно. Это прямое нововведение с 1 января 2026 года. Законодатель специально перечислил наиболее распространенные формы соглашения сторон:
- отступное
- новация
- прощение долга
- мировое соглашение
"...а также на основании соглашения сторон (в том числе в результате отступного, новации, прощения долга, мирового соглашения)..."
(Источник: Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, статья 3, пункт 33, подпункт "а")
Важный нюанс: Для признания долга безнадежным по данному основанию необходимо документальное подтверждение факта прекращения обязательства именно соглашением сторон (договор об отступном, соглашение о новации, договор прощения долга, мировое соглашение, утвержденное судом).
3. Какие старые основания сохраняются?
Старые основания не заменяются, а дополняются новыми. Сохраняются все прежние основания:
- Истечение срока исковой давности — осталось
- Невозможность исполнения обязательства (ст. 416 ГК РФ) — осталось
- Акт органа государственной власти или местного самоуправления — осталось
- Ликвидация организации (включая исключение из ЕГРЮЛ) — осталось, причем теперь прямо указано на исключение из ЕГРЮЛ
Однако есть важное изменение: пункт 5 статьи 266 признается утратившим силу. Ранее в этом пункте содержались основания, связанные с постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по определенным основаниям. Теперь эти случаи не будут отдельно выделяться.
4. Что добавилось нового — полный перечень новелл
Помимо соглашения сторон, в новой редакции появились следующие новшества:
- Соглашение сторон (отступное, новация, прощение долга, мировое соглашение)
- Исключение юридического лица из ЕГРЮЛ — теперь прямо указано как отдельное основание, а не только в составе ликвидации
- "Иные основания, предусмотренные законодательством Российской Федерации" — это открытый перечень, то есть теперь можно ссылаться на любые основания прекращения обязательств, предусмотренные ГК РФ и иными законами
5. Что нужно учитывать при подготовке отчетности
Рекомендации:
-
Проверяйте дату возникновения основания для списания. Новые правила применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2026 года.
-
Документируйте каждое основание:
- При списании по соглашению сторон — сохраняйте договор, акт, платежные документы
- При списании по истечении срока исковой давности — сохраняйте акты сверки, переписку
- При ликвидации должника — выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации или исключении
-
Учитывайте правило о доходах: Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 266 (в редакции, действующей с 2026 года), не признается безнадежным долгом задолженность, соответствующая сумме доходов, дата признания которых еще не наступила на момент списания.
-
Помните о дате признания дохода: Если долг списывается по соглашению сторон, нужно убедиться, что доход от этой операции уже был учтен или будет учтен в соответствии со статьей 271 НК РФ.
Выводы
-
С 1 января 2026 года перечень оснований для признания долгов безнадежными становится открытым и существенно расширяется.
-
Главное новшество — возможность списывать долги, прекращенные по соглашению сторон, включая прощение долга, отступное, новацию и мировое соглашение.
-
Старые основания (срок исковой давности, ликвидация, акт госоргана) сохраняются, но отменяется отдельное основание по постановлению судебного пристава-исполнителя (пункт 5 утрачивает силу).
-
Для минимизации рисков рекомендуется тщательно документировать основания списания и учитывать, что списание возможно только в отношении задолженности, по которой дата признания дохода уже наступила.
-
Рекомендую перед списанием крупных сумм проконсультироваться с адвокатом, специализирующимся на налоговых спорах, так как налоговая практика по новым основаниям только начнет формироваться.
