Распространяются ли льготы по ККТ на коммерческие организации с образовательной лицензией

Можно ли коммерческой организации (ООО) с лицензией на образование не применять ККТ при расчетах с населением?

Анализ ситуации

Вы планируете оказывать платные образовательные услуги физическим лицам через коммерческую организацию (ООО) на УСН, имеющую лицензию на образовательную деятельность. Основной вопрос: освобождает ли наличие такой лицензии от обязанности применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при расчетах с населением.

Применимые нормы

1. Определение «образовательной организации» по Закону «Об образовании»

Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Закон № 273-ФЗ) устанавливает четкое разделение:

"образовательная организация - некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана" (Источник: Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ, статья 2, пункт 18)

"организация, осуществляющая обучение, - юридическое лицо, осуществляющее на основании лицензии наряду с основной деятельностью образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности" (Источник: Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ, статья 2, пункт 19)

Закон также прямо указывает, что образовательная организация может быть создана только в форме некоммерческой организации:

"Образовательная организация создается в форме, установленной гражданским законодательством для некоммерческих организаций" (Источник: Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ, статья 22, пункт 1)

Вывод: ваше ООО – коммерческая организация, поэтому оно ни при каких условиях не может быть признано «образовательной организацией» по смыслу Закона № 273-ФЗ. Ваша организация может рассматриваться только как «организация, осуществляющая обучение», если образовательная деятельность является для нее дополнительным видом деятельности.

2. Льгота по ККТ для образовательных организаций

Положения Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…» (далее – Закон № 54-ФЗ) устанавливают освобождение от ККТ для:

"образовательными организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности, при оказании услуг населению в сфере образования" (Источник: Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ, статья 2, пункт 13)

А также:

"Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся образовательными организациями при реализации образовательных программ, вправе не применять контрольно-кассовую технику при расчетах с физическими лицами за оказание платных образовательных услуг, если такие расчеты осуществляются в безналичном порядке, за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа" (Источник: Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ, статья 2, пункт 2.1)

И еще одна редакция:

"При осуществлении расчетов за оказание услуг в сфере образования населению, а также в сфере физической культуры и спорта, если эти услуги оказываются образовательными организациями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности, а также индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности, при условии, что основным видом деятельности таких индивидуальных предпринимателей является оказание услуг в сфере образования" (Источник: Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ, статья 2, пункт 2.2)

Ключевой вывод: льгота не распространяется на ООО

Во всех приведенных нормах Закона № 54-ФЗ фигурируют два субъекта льготы:

• образовательные организации (то есть некоммерческие организации по смыслу Закона № 273-ФЗ);
• индивидуальные предприниматели с лицензией на образование (как основной вид деятельности).

Коммерческие организации (ООО, АО и т.п.) не упоминаются в перечне лиц, освобожденных от применения ККТ при образовательных услугах. Поскольку Закон № 54-ФЗ не дает своего собственного определения «образовательная организация», применяется определение из Закона № 273-ФЗ, которое исключает коммерческие организации.

Почему в поправках появились ИП, но не появились ООО?

Ваше наблюдение верно: изначально льгота была только для «образовательных организаций», затем добавили ИП. Это связано с тем, что индивидуальные предприниматели не могут быть некоммерческими организациями, но законодатель посчитал нужным распространить на них льготу, так как они часто ведут образовательную деятельность (репетиторство, частные школы и т.д.). Однако для юридических лиц осталось требование некоммерческой формы. Коммерческие организации (ООО) могут оказывать образовательные услуги, но обязаны применять ККТ.

Применимость к вашей ситуации

Независимо от того, какой вид деятельности является основным для вашего ООО (образовательный или иной), вы не можете воспользоваться льготой по ККТ на основании Закона № 54-ФЗ. Даже если вы считаете образовательную деятельность основной, ООО не может быть признано «образовательной организацией» в смысле Закона № 273-ФЗ, так как это определение прямо закреплено только за НКО.

Рекомендации

1. Применяйте ККТ при расчетах с населением за образовательные услуги (наличными или безналичными, включая электронные средства платежа). Освобождение для безналичных расчетов (пункт 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ) также действует только для «образовательных организаций», то есть НКО.

2. Выдавайте покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности при получении оплаты. Нарушение порядка применения ККТ влечет административную ответственность по статье 14.5 КоАП РФ (предупреждение или штраф).

3. Проконсультируйтесь с налоговым органом – хотя для вас это необязательно, вы можете получить официальное разъяснение по своей конкретной ситуации, направив запрос в ИФНС по месту учета.

4. Рассмотрите возможность реорганизации – если вы хотите пользоваться льготой, можно преобразовать ООО в некоммерческую организацию (например, частное учреждение или автономную некоммерческую организацию). Однако это повлечет изменение правового статуса, порядка налогообложения и целей деятельности. УСН для НКО также возможен при соблюдении условий, но это потребует консультации с адвокатом, специализирующимся на корпоративном и налоговом праве.

Вывод

Ваше ООО с лицензией на образовательную деятельность обязано применять ККТ при расчетах с населением за образовательные услуги. Льгота, предусмотренная пунктами 13, 2.1 и 2.2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, распространяется только на:

• некоммерческие образовательные организации (созданные по Закону № 273-ФЗ);
• индивидуальных предпринимателей, для которых образовательная деятельность является основным видом деятельности.

Коммерческие организации (ООО, АО и др.) независимо от наличия лицензии и УСН не освобождаются от применения ККТ.