Неправомерное заявление имущественного налогового вычета в декларации: ответственность и рекомендации
Анализ ситуации
Вы подали налоговую декларацию с заявлением имущественного налогового вычета в размере 50 000 рублей, не имея на него права, без приложения подтверждающих документов. В настоящее время в отношении этой декларации проводится камеральная налоговая проверка, и вы получили соответствующее уведомление.
1. Какие виды ответственности предусмотрены?
Налоговая ответственность
Основная ответственность, которая вам грозит, предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса РФ:
"Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов)." (Источник: НК РФ, статья 122, пункт 1)
При этом важно, была ли ваша ошибка умышленной или неосторожной. Как разъясняет статья 110 НК РФ:
"Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать." (Источник: НК РФ, статья 110, пункт 3)
Если налоговый орган докажет умысел, штраф возрастет:
"Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов)." (Источник: НК РФ, статья 122, пункт 3)
Административная ответственность
В рамках предоставленного контекста не удалось найти норм КоАП РФ, которые бы напрямую устанавливали административную ответственность физического лица за неправомерное заявление налогового вычета в декларации (представленные статьи КоАП РФ касаются форм вины, смягчающих обстоятельств и давности, но не устанавливают конкретных составов правонарушений за данное деяние).
Уголовная ответственность
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов предусмотрена статьей 198 Уголовного кодекса РФ:
"Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом..." (Источник: УК РФ, статья 198, пункт 1)
2. Размер штрафа и порядок начисления пеней
Штраф
Как указано выше, если ваши действия будут признаны совершенными по неосторожности, штраф составит 20% от суммы налога, которая была бы занижена (то есть от 50 000 рублей — 10 000 рублей). Если налоговый орган докажет умысел — 40% (20 000 рублей).
Однако у вас есть возможность существенно снизить размер штрафа. Статья 112 НК РФ устанавливает смягчающие обстоятельства:
"Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: ... 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; ... 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность." (Источник: НК РФ, статья 112, пункт 1)
При наличии смягчающих обстоятельств:
"При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса." (Источник: НК РФ, статья 114, пункт 3)
Пени
Статья 75 НК РФ устанавливает:
"Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, сборов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки." (Источник: НК РФ, статья 75, пункт 1)
"Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, сбора, страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьей." (Источник: НК РФ, статья 75, пункт 3)
"Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации." (Источник: НК РФ, статья 75, пункт 4)
Пени начисляются на сумму налога, которая была неправомерно заявлена к возврату, то есть на 50 000 рублей, за каждый день просрочки с момента, когда эта сумма должна была быть уплачена (возвращена) в бюджет.
3. Риск уголовной ответственности
Уголовная ответственность вам не грозит.
Для привлечения к уголовной ответственности по статье 198 УК РФ необходимо, чтобы сумма неуплаченных налогов составляла крупный размер. Согласно примечанию к указанной статье:
"Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов семисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая девять миллионов рублей..." (Источник: УК РФ, статья 198, примечание 2)
Ваша сумма — 50 000 рублей — значительно ниже порога крупного размера (2 700 000 рублей), поэтому состав преступления, предусмотренный статьей 198 УК РФ, отсутствует.
Более того, даже если бы формально признаки состава имелись, ваше деяние могло бы быть признано малозначительным:
"Не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного настоящим Кодексом, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности." (Источник: УК РФ, статья 14, пункт 2)
4. Оптимальный порядок действий: подать уточненную декларацию
Настоятельно рекомендую подать уточненную налоговую декларацию немедленно, не дожидаясь завершения камеральной проверки.
Почему это важно
Статья 81 НК РФ предоставляет возможность избежать ответственности, если уточненная декларация подана до того, как налоговая обнаружила ошибку:
"Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
- представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени." (Источник: НК РФ, статья 81, пункт 4)
Вы получили уведомление о проверке, но это не означает, что налоговая уже "обнаружила" конкретную ошибку. Статья 88 НК РФ предусматривает:
"Если камеральной налоговой проверкой... выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок." (Источник: НК РФ, статья 88, пункт 3)
Кроме того, если вы подадите уточненную декларацию:
"В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация... камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета)." (Источник: НК РФ, статья 88, пункт 9.1)
Ваши действия
- Незамедлительно подайте уточненную налоговую декларацию (нулевую или с корректными данными) через личный кабинет налогоплательщика или в налоговом органе.
- Уплатите недостающую сумму налога (50 000 рублей) и самостоятельно рассчитанные пени до подачи уточненной декларации. Это обязательное условие для освобождения от ответственности.
- Приложите пояснительную записку с обоснованием, что ошибка была допущена по неосторожности.
Что будет при ожидании решения проверки
Если вы не предпримете действий, по результатам камеральной проверки налоговый орган:
- Составит акт проверки (в течение 10 дней после окончания проверки);
- Вынесет решение о привлечении к ответственности по статье 122 НК РФ;
- Начислит штраф (20% или 40%) и пени.
Выводы и рекомендации
-
Уголовная ответственность вам не грозит — сумма вычета (50 000 руб.) значительно ниже порога крупного размера (2 700 000 руб.).
-
Административная ответственность за данное деяние для физического лица в предоставленном контексте не установлена.
-
Налоговая ответственность (штраф по статье 122 НК РФ) вам грозит — от 10 000 до 20 000 рублей (20-40% от 50 000 руб.) плюс пени.
-
Оптимальное решение — немедленно подать уточненную налоговую декларацию, предварительно уплатив 50 000 рублей и пени. Это позволит вам:
- Избежать штрафа по статье 122 НК РФ (благодаря положениям статьи 81 НК РФ);
- Прекратить текущую камеральную проверку;
- Продемонстрировать добросовестность и снизить риски.
-
Если вы уже получили требование о предоставлении пояснений — это может означать, что налоговая уже обнаружила признаки нарушения. В таком случае, тем не менее, подача уточненной декларации все равно будет более выгодной, чем ожидание решения, так как вы сможете минимизировать размер штрафа, сославшись на смягчающие обстоятельства (статья 112, 114 НК РФ).
Рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговых спорах, для подготовки уточненной декларации и сопровождения процедуры, особенно если у вас есть сомнения в правильности расчета пеней или в процедуре подачи документов.
